销售价格的税收筹划

       产品的销售价格对企业来说至关重要。在市场经济条件下，纳税人有自由定价的权利。纳税人可以利用定价的自由权，制定“合理”的价格，从而获得更多的收益。

      与纳税筹划有关的定价策略有两种表现形式：一种是与关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销售量，从而获得更多的收益。
      例：甲、乙、丙为集团公司内部3个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。有关资料如下表所示。

                       甲乙丙三个企业存在状况表

      企业名称 增值税率（%） 生产数量（件） 正常市价 （元） 转移价格（元） 所得税税率（%）

       甲         17           1000        500               400              33

       乙         17           1000        600               500              33

       丙         17           1000        700               700              33

      注：以上价格均为含税价格。

      假设甲企业进项税额为40000元，市场年利率为24%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：

      甲企业应纳增值税额=1000×500/（1+17%）—40000=32650元
 
      乙企业应纳增值税额=1000×600/（1+17%）—72650=14529元

      丙企业应纳增值税额=1000×80%×700/（1+17%）×17%—87180×80%=11624元

      集团合计应纳增值税额=32650+11624+14529=58803元

      但是，当3个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：

      甲企业应纳增值税额=1000×400/（1+17%）×17%—40000=18120元

      乙企业应纳增值税额=（1000×500×80%+1000×20%×600）/（1+17%）×17%—58120=17436元

      丙企业应纳增值税=1000×80%×700/（1+17%）×17%—1000×80%×500/（1+17%）×17%=23248元

      如从静态的总额看，前后应纳的增值税额是完全一样的，但考虑到税款的支付时间，两者的税额便存在差异。由于3个企业的生产具有连续性，这就使得本应由甲企业当期应纳税的税款相对减少14530元（32650—18120），即延至第二期缴纳（通过乙企业）；这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了2907元和11624元，若将各期（设各企业生产周期为3个月）相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1467元[14530—2907/（1+2%）3↑—11624/（1+2%）6↑]。