卷烟新产品定价的筹划

　　新的卷烟消费税政策从今年6月1日开始实行后，一些新开发的卷烟产品的定价耐人寻味：单条调拨价要么低于50元，要么高出50元一大截，很少定在六七十元的。这里面有什么学问？ 

    按照新政策的规定，卷烟消费税采取了复合计税的办法，即先从量每大箱征150元，再从价对单条调拨价为50元（含50元，不含税价）以上的按45％的税率征收、对单条调拨价为50元以下的按30％的税率征收。新政策的实行必将对现有产品的获利状况、成本控制的策略和新产品的开发产生影响。特别是对新开发的产品，如何定价非常关键。 
    因为在新政策中，从价定率征收消费税有个临界点，即单条调拨价在50元时税率发生变化，消费税税率由30％跃升到45％，税负必然突然加重。而企业的财务目标为追求企业税后利润最大化，据此我们可以根据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。简单举例分析如下：某卷烟厂生产出一新产品，主要财务指标如下：每大箱成本4320.59元，包括原材料、水电、人员工资等，经测算，可抵扣的进项税额占成本的13％左右。对该卷烟的调拨价，也即出厂价，可以定两个价格，每条55元（不含税价47.01元）或64.35元（不含税价55元），则相应的单箱金额分别为11752.14元或13750元。也许许多人会以为定价64.35元，其实现的利润肯定比定价55元要高，其实不然。因为利润的大小受税费的影响很大。

    当每条定价55元时，一大箱须缴纳消费税3675.64元（11752.14×30％＋150）；定价64.35元时，一大箱须缴纳消费税6337.5元。增值税分别为1436.19元和1775.82元，城建税及教育费附加分别为434.51元和689.63元，期间费用分别为808.31元和945.73元。销售收入减去消费税、城建税及教育费附加、期间费用、生产成本后的工业利润分别为2513.09元和1456.55元，低定价获得的利润却比高定价获得的利润多，而且因为定价低，可能极大地增加销售量，累积获得的利润也更多。

    原因何在？实际上就是因为50元作为税率变动临界点的原因，单条含税价为55元卷烟的不含税价为47.01元，低于50元则消费税率为30％，而单条含税价为64.35元卷烟的不含税价为55元，高于50元则消费税率为45％。

    有什么规律可遵循吗？下面进行理论归纳。

    由于新产品的生产成本是不变的，所以无论如何定价，该产品的增值税进项税额不变。

    第一步：因为税率变动以50元为临界点，分析以50元为基础，分别按照消费税税率为30％和45％的两种情况，计算出其利润的差额。因为生产成本、期间费用、增值税是不变的，适用两种税率对利润的影响就只有两个因素：消费税的增加和由此增加的城建税及教育费附加，因此可以把适用30％税率的利润简化表示为：50－50×30％－50×30％×8.5％＝33.73元；适用45％税率的利润简化表示为：50－50×45％－50×45％×8.5％＝25.59元，二者相差8.14元，每大箱相差2035元。

    第二步：每大箱相差2035元，要抹掉这种差别，只有靠提高卷烟的定价才能实现。该提高多少定价呢？假设每大箱提高X元才能实现利润持平。假定进项增值税为M元，期间费用按销售收入的分配率为Y.

    销售收入增加X元时，相应税费增加如下：

    消费税的增加：0.45X元；

    增值税的增加：0.17X元；

    城建税及教育费附加的增加：（0.45X＋0.17X）×8.5％＝0.0527X（元）；

    期间费用的增加：XY元；

    利润增加：X－0.45X－0.0527X－XY＝（0.4973－Y）X（元）。

    第三步：提高X元时，利润增加（0.4973－Y）X元，令（0.4973－Y）X＝2035，则X＝2035／（0.4973－Y）元，对单条的影响为：2035／（0.4973－Y）／250元。

    结论为：当产品单条定价在58.5元～[58.5＋2035／（0.4973－Y）÷250]元所获利润不如定价接近58.5元所获利润。如果单箱金额12500元，期间费用859.75元，则期间费用按销售收入的分配率为0.06878代入，可得出当产品单条定价在58.5元～77.5元所获利润不如定价接近58.5元所获利润。

    新产品开发的主要目的是为了获取更大的利润，如前所分析因税收政策变化的原因，某段价位售价高还不如售价低所获利润多，单从利润方面讲该产品就应按低价定位。另外它还有以下的意义：出厂价定得低，有利于价格调控，商业批发价及零售价可以仍按较高价格，则让利于商业的价差大，这样工商双方都有利，还可为以后可能的消费税政策变化留下空间。价位定得低，如以后消费税政策发生变化，消费税税率变动的临界点降低，降至45元，则仍然可能适用较低的税率。