浅析我国内部审计的发展对策

　　[摘　要]　与西方发达国家相比,我国内部审计还存在着较大的差距。如何在市场经济条件下,按照建立现代企业制度要求,在财务复核性审计的基础上参与企业的经营和管理,发挥监督、鉴证、评价和服务的职能,是我国内部审计发展过程中必须解决的现实问题。就我国内部审计的发展提出了一些建设性的发展建议。
　　[关键词]　内部审计;发展对策;管理审计

　　我国正处于经济改革时期,内部审计更具有特殊作用。内部审计作为一种较高层次的经济综合监督手段,在建立和强化企业自我约束机制中占有重要的位置。随着经济体制改革的深入,市场经济的发展,对外交流的扩大,惩治腐败力度的加大,廉政建设的加强以及我国加入ＷＴＯ后市场竞争的日趋激烈,内部审计的建设与发展,日益引起人们的关注。但是,由于种种原因,我国的内部审计还存在一些问题,从全国范围来看,各省、自治区、直辖市各地区之间及各单位之间发展很不平衡,有的单位的内部审计机构在机构改革中遭到撤并,有的形同虚设,有的单位根本没有设置内部审计机构;仍有一些单位的领导人认为内部审计是可有可无的,对内部审计没有引起足够的重视,对如何加强内部审计的建设仍有种种不同的看法。因此,加强内部审计理论的研究,促进内部审计的发展,强化企业内部审计,具有重要的现实意义。

　　(一)大力推进内部审计理论研究。

　　内部审计作为一种独立的职业存在,就应该有一套公认的职业规范,即把内部审计纳入规范化的发展和研究轨道。在现代企业制度下,内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督,而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分,现代企业制度为内部审计又赋予了更多新的内容,内部审计在新形势下,应有自己的职业规范。所以我们要大力推进内部审计的理论研究,探讨内部审计的内在规律性,总结内部审计实际工作经验,形成系统全面的内部审计理论体系,为内部审计实务工作提供坚实可靠的理论支撑和观念指导。

　　(二)树立先进的管理审计理念。

　　作为世界发展的大趋势之一,知识经济正在蓬勃兴起。随着我国市场经济的发展,全球信息化、经济全球化和新一轮技术革命为我们提供了难得的机遇。特别是我国加入ＷＴＯ以后,知识经济的作用将更进一步显现出来,这势必影响作为“国际商业语言”的会计体系,而会计的发展也必然引起内部审计的变化。因此,伴随着知识经济步伐的加快,应重新审视我国内部审计体制并进行审计创新。

　　通过改革重塑内部审计制度,建立一整套内部审计与外部审计相结合,事前审计与事后审计相结合,财务审计与管理审计相结合的现代内部审计制度,以充分发挥现代内部审计的监督、评价和咨询服务功能。目前,虽然我们建立了一系列内部审计规范,但真正的内部审计制度体系尚未完全建立。内部审计制度创新是要进一步健全内部审计准则体系,不断吸收发达国家的优秀内部审计制度为我所用,内部审计工作的规范和准则与国际接轨,使其在世界范围内充分体现先进和优秀的一面,这是我国内部审计制度创新的最终目的。

　　要改变那种将内部审计仅仅作为监督手段的观念,将内部审计视为企业管理的重要组成部分,内部审计人员应充分发挥主观能动性,增强服务意识,积极参与企业内部的经营决策,对单位的决策、计划、方案的可行性,内部控制制度的健全性、有效性,经济活动的效益性进行评估,揭示矛盾,找出差距,分析原因,研究措施,提出建议,以提高企业的经济效益。同时,还应当积极对企业可能面临的各种风险进行预测和监控,以期规避和防范企业可能面临的风险。

　　(三)拓展内部审计的作业领域。

　　在财产所有权与管理经营权相分离以及多层次管理分权制所形成的经济责任关系下,基于经济监督需要而产生和发展起来的内部审计活动,其总目标即评价经济责任,往往在不同的历史时期或社会领域被赋予不同的内涵和外延,也就是表现为与特定经济责任内容和经济监督需要相适应的具体审计目标。从目前的实际情况分析,我国仍有一些企业存在一定的财务核算的差错、数据资料虚假和会计信息失真,因而内部审计还应该加强财务复核型审计工作;根据未来的发展趋势判断,随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善以及会计信息质量的不断提高,合规性审计目标、效益性审计目标和管理型审计目标将上升为主要的审计目标,内部审计工作的重点届时也会发生转移。财务复核型审计与绩效审计、管理审计不仅在时间上存在着继起关系,而且在内容上存在着交叉关系。事实上,绩效审计与管理审计离不开财务复核型审计,财务复核型审计是绩效审计的前提,也是管理审计的基础,而管理审计则是财务复核型审计的延伸与拓展。在时机成熟的情况下,有条件的企业应适时地调整其工作重点,并将作业领域从财务复核型审计扩展到管理审计。

　　(四)进一步优化企业内部审计环境。

　　内部审计是对企业经营管理活动进行审查和评价的一种服务,内审机构不具备决策、管理、执行的职能,因此,现实工作中,内审工作必须得到企业方方面面的大力支持。内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位,企业所设定的目标是一个企业的各个组成部分共同努力的方向,而内部审计及内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件。要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果,并能够随时适应外部环境的变化,就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分,也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量,因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。不仅如此,在现代企业经营管理中,随着外部环境变化,各种风险增多,公司治理加强及内部组织整合,内部审计工作还应在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用,由此也赋予了内部审计人员更重、更多的职责和使命。

　　(五)推广普及科学的审计技术与方法。

　　知识经济的发展必然会引起审计技术和方法发生重大变化,这集中表现为:审计方法由过去对会计资料的详细检查转变为以评价内部控制系统为基础的抽样方法,并借助于对内控系统的评价确定审计的重点、范围和方法;审计技术从过去以手工操作对会计凭证、账簿、报表进行的审查,发展到电算数据处理,电子计算机成为审计人员的主要工具。

　　从目前我国内部审计工作暴露出来的问题看,审计效率和审计风险的矛盾已成为制约内部审计工作质量的关键。以全国内部审计工作的平均水平衡量,似乎现行内部审计与知识经济仍有一段距离,但知识经济的发展有非线性、可突变的特点,随着企业信息化建设步伐的加快,很可能会跳跃式地采用先进技术,由“机算机+审计法规+经验=审计”的模式转向“现代信息技术审计”(ＡｕｄｉｔｉｎｇＭｏｄｅｒｎＩｎｆｏｒｍａｔｉｏｎＴｅｃｈｎｏｌｏｇｉｅｓ),所有的内部审计人员都应成为计算机审计人员,这是知识经济对内部审计的客观要求。

　　(六)加强内部审计的法制建设和行业管理。

　　美国《萨班斯—奥克斯莱法案》规定,凡对外发行股票的企业都要成立内部审计机构。新加坡《公司法》也规定,每个较大的公司都要设立审计委员会。西方发达国家对内部审计在法律上均有相似的规定。而在我国,无论是《中华人民共和国证券法》,还是《中华人民共和国公司法》等体现现代企业制度的法规,都没有对内部审计做出专门的规定,更没有单独的内部审计法律规定。即使以前按照《审计法》规定设立内部审计机构的大中型国有企业,在进行现代化企业改造后,有的内部审计机构不但没被加强,反而被削弱,甚至被撤消。另外,内部审计机构的设立与否,审计人员的任用,审计目的及实施手段等都直接受投资人的水平、好恶、习惯、作风的影响, 致使内部审计地位较低,独立性、客观性受到很大的影响。内部审计法律制度的空缺是造成我国目前现代企业制度中内部审计机制不健全的根本原因,因此,应尽快完善内部审计法律法规制度,以法律法规形式对内部审计做出强制性的明确规定,提高内部审计的地位,增强内部审计的独立性和客观性。

　　另外,要加强政府及行业协会对内部审计的支持和指导。随着市场经济体制的建立,政府将不再直接插手管理现代企业,不再是企业资源配置的主体,也不再为企业制度规定模式,但政府要为企业发展提供良好的外部环境、规范的制度空间。目前,我国企业之间缺乏交流,缺乏有权威性的专业支持和指导,各企业对于内部审计的认识不同,内部审计的地位和独立性以及审计目标、审计重点、审计范围、审计方法各不相同,存在着许多需要解决的问题。在不干涉企业内部管理和独立经营的前提下,政府和行业协会应采取适当的方式,积极鼓励、大力支持企业搞好内部审计,协助他们解决各种问题,使内部审计得以规范、健康地发展。

　　目前,各单位内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的选择、内部审计标准的制定,以及内部审计质量的监督等规范均未统一,不利于内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。随着现代企业制度的完善,内部审计工作及其环境的发展变化,特别是加入ＷＴＯ后政府职能的进一步转变,国务院要求“抓紧建立健全行业中介组织,充分发挥其作用。”为此,要进一步加快各级内部审计协会的组织建设与制度建设,尽快设立和完善地方性或区域性内部审计协会,建立健全中国内部审计行业管理体制,对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理,指导和监督内部审计工作的开展,促使我国企业的内部审计工作由行政型的法规强制管理、分散管理,向社团型的行业自律管理、集中管理转变。

　　为了更好地贯彻《审计署关于内部审计工作的规定》,加强内部审计工作,提高内部审计人员的素质和专业胜任能力,中国内部审计协会于2003年5月22日发布了《内部审计人员岗位资格证书实施办法》以及《内部审计人员后续教育实施办法》,从2003年7月1日实施。两个《办法》的实施标志着我国内部审计人员资格认证制度的建立,确立了我国内部审计人员从业的基本条件以及从业后进一步提高内审人员素质的后续教育制度,为全国内部审计人员规范管理及整体素质的提高打下了良好的基础。

　　(七)加强企业内部审计规范化和制度化建设。

　　我国现行的企业内部审计规范化程度较低,而在建立社会主义市场经济体制的今天,我国经济出现了前所未有的突飞猛进,企业内部的多重“两权”分离更加复杂,企业之间的竞争也更加激烈,因而迫切需要内部审计发挥加强内部控制、改善经营管理的作用,急需内部审计机构致力于内部审计规范化建设。在内部审计的全过程中,每项工作都应依据一定标准,按标准进行操作。如内部审计的工作计划、工作底稿、审计报告等规范化的文件,对其内容和格式都应提出规范化的要求,在审计实施过程中,要进行资料搜集、调查、取证、分析、评价等工作,其工作过程和结果,都必须以文字和数字清晰翔实地记入规定的审计工作底稿内。

　　实现企业内部审计制度化,就是要在计划的指导下,使内部审计工作成为有计划、目标明确的一项规范性工作。企业内部审计机构一旦成立,便从形式上和内容上成为企业评价鉴证各部门受托经济责任履行情况和服务企业管理的一个专门机构。因此,企业内部审计的工作任务应该是经常性的、制度化的。首先,要依据内部审计章程每年制定审计计划,确定内部审计机构的必审和选审的重点项目,内部审计的工作时限,并取得董事会等高级管理层对年度审计计划的批准,使每年的内部审计工作有一个规范的工作依据。其次,要在总体上合理安排,均衡地适时实施,有侧重、有步骤地依次进行,以保证内部审计工作的连续性。再次,在经常性的内部审计工作中应贯彻质量第一的原则,防止好高骛远,贪多求快。同时,由于内部审计工作内容繁多,内部审计人员必须努力探索出适应本单位特点的内部审计新方法,以不断提高内部审计工作效率。只有内部审计实现规范化和制度化,才能使企业对各部门的受托经济责任履行情况的监督落到实处,才能充分发挥内部审计的积极作用。

　　(八)加强业务培训,提高执业人员专业素质。

　　企业内部审计制度要真正为企业实现其最终目标服务,不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范,更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。高素质的内部审计人员除应具有严谨的工作作风,高度的责任心,还须有过硬的业务能力。要提高我国内部审计水平,应该从提高内部审计人员素质入手,大幅度地提高内部审计人员的素质,使内部审计机构真正成为现代企业管理的臂膀,在现代企业管理中发挥应有的作用。

　　内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质和审计规范的完善程度,内部审计人员不能停留于已有的知识和经验而固步自封、裹足不前, 现代企业制度的建立对内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求,建立健全内部审计规范体系有助于约束审计行为,控制审计质量,健全审计理论,提供外界评判的依据。面对现代审计的要求,审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展,必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策,必须掌握现代经济管理的知识,特别要加强对内部审计人员财会、统计、经济分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训和审计人员职业道德教育,培养审计人员敏锐的洞察力和判断力,要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原则,本着对企业负责的态度和为企业内部管理服务的意识,依据有关法律和经济活动的原理、原则,实施经济监督、鉴证和评价以及服务,从实质上提高内部审计的独立性,逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍,使人们体会到内部审计既“诊断”,又“治疗”,是医术精湛的“经济良医”。

　　当前,企业要根据其在市场竞争中的战略定位与内部审计的发展要求,尽快培养一批高素质的内部审计人才。为此,企业需注意做好以下几项工作。首先,严格执行内部审计人员任职资格标准,落实内部审计人员资格认证制度,促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的水平。应在任用、培训、定岗、升迁等方面制定出相应的规定和具体要求,不能随意安排一些非专业人员在审计岗位上。其次,重视和加强包括财会专业在内的各相关专业知识的培训,使内部审计人员具有较为广博、坚实的专业知识基础,使其能适应和处理不同类型业务及复杂问题,从而为决策者提供更多更好的意见与建议。不仅如此,企业的内部审计部门还应成为培养通晓多学科知识、掌握多领域技能的审计人才的集训地,成为企业培养和输送高级经营管理人才的摇篮。

　　(九)促进行业沟通与国际交流。

　　在中国内部审计协会的领导和带动下,各省内审协会应发挥地域优势,秉承管理、服务、宣传、交流的宗旨,广泛开展理论研究、经验交流和成果推介活动,为中国内部审计的规范化建设,理论探索,实践经验的创新、交流,内审人员岗位培训及后续教育,指导内审机构的业务建设,开展行业间的互动学习,提高内审工作的科学技术水平,提供全方位的服务。另外,内部审计应加强与国际内部审计同行的交流与合作,学习西方发达国家内部审计的先进经验,取长补短,推动与国际内部审计的接轨,实现我国内部审计的跨越式发展。

　　(十)倡导国际专业认证,加快国际化进程。

　　按照国际内部审计师协会(ＩＩＡ)的理念,内部审计是公司治理、风险管理和内部控制的重要组成部分,目的是为组织机构增加价值和提高运作效率,因此,ＩＩＡ非常强调提高内部审计人员的业务素质和专业技能。自1974年以来国际内部审计师协会(ＩＩＡ)在全球举办国际内部注册审计师(ＣＩＡ)考试,证书在国际范围认可。中国内部审计协会为了学习和借鉴国外内部审计的先进经验和技术方法,提高我国内部审计人员的素质,推动我国的内部审计工作的发展,推进我国内部审计工作的法制化、制度化和规范化的进程,经审计署批准,1998年6月,与ＩＩＡ签订了ＣＩＡ考试协议。中国内部审计协会通过引入ＣＩＡ考试,以考试促应用,以学习促提高,大大激发了内部审计人员学习西方先进内部审计理念和实务的热情,通过培训学习,使内部审计人员领会了先进的内部审计理念,掌握了科学的操作技能,并应用到实际工作中去,加快了与国际接轨的步伐,为我国内部审计工作赶上西方发达国家打下了良好的基础。

　　在当前情况下,我国内部审计要实现管理审计的跨越式发展还有很多工作要做,实现内部审计的管理服务职能也不能一蹴而就,而是需要一个较长时间的循序渐进过程,这不但需要内部审计工作者坚持不懈的刻苦努力,而且需要全社会的协同支持与帮助。不管前进道路上存在多少艰难曲折,我国内部审计发展的宏伟目标一定能够实现,这是时代的召唤,也是现代企业发展客观规律的必然。

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　　[5]石贵泉.现代内部审计理论与实务[Ｍ].济南:山东人民出版社,2005.

　　　　　　　　　　　　　　　　作者:石贵泉　王　霞 来源:山东经济2006年第4期