论会计政策选择和税务筹划

　　摘要:文章从税务筹划和会计政策选择的含义入手,探讨了基于会计政策税务筹划的意义,税务筹划导向下的会计政策选择,并指出利用会计政策进行税务筹划应注意的问题。

　　关键词:税务筹划;会计政策;成本效益原则
　　一、税务筹划与会计政策选择

　　一般认为,税务筹划有广义和狭义之分。广义的税务筹划,是指纳税人在不违背税法的前提下,运用一定的技巧和手段,对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排,以达到少缴税款目的一种财务管理活动。这个定义强调:税务筹划的前提是不违背税法,税务筹划的目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的税务筹划,是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提,采用税法所赋予的税收优惠或选择机会,对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到节税目的一种财务管理活动。这个定义强调,税务筹划的目的是为了节税,但节税是在税收法律允许的范围内,以适应政府税收政策导向为前提的。

　　会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采取的具体会计处理方法。会计政策选择就是企业在国家会计法规的指导下,结合实际情况选择能恰当反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。会计政策可以分为两类:一类是强制性的会计政策,使企业必须遵循的,不受税收筹划的影响;另一类是可选择的会计政策,具体包括存货计价方法、坏账准备计提方法与比例、八项资产减值准备的提取、短期资的期末计价方法、固定资产折旧方法以及股权投资的核算方法等。这部分会计政策的运用需要借助于会计人员的职业判断,而会计实践中大量的职业判断选择的存在为企业进行纳税筹划提供了保障。

　　会计政策选择的税务筹划,是指企业为实现税后收益最大化的财务目标,在既定的税法和税制框架内,通过对企业涉税事项会计处理原则、方法的预先确定和谋划,对不同会计政策选择下的纳税方案进行优化选择的一种财务决策活动。企业进行税收筹划的途径很多,如缩小税基、采用低税率、延期纳税以及享有税收优惠等。其中与会计政策选择相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税。

　　二、基于会计政策税务筹划的意义

　　(一)理论意义

　　1.有利于企业自身经济利益最大化。企业作为市场经济的主体,在产权界定清晰的前提下,追求自身利益的最大化是其天性。在总收入一定的情况下,要实现经济利益的最大化,就必须使总成本最小化。只要在企业的税收契约承认会计确认和计量的某些会计原则与方法,允许进行某些会计政策的选择,以及能够利用会计资料作为计税依据,那么,在税收契约执行的过程中,理性的企业就会充分的利用其与征税方的会计信息的不对称性以及契约的不完备性,对涉税的会计事项进行管理控制,以谋求自身税收利益最大化。从这个意义上说,税务筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要,也是国家会计政策和税收法规完善的市场动力。

　　2.有利于提高企业财务管理水平,增强企业竞争能力。企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的税务筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,使整个企业的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现良性循环。有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费,从而提高经营管理水平和企业经济效益。

　　3.税务筹划是塑造企业良好形象的基础。随着我国法制建设的不断健全和完善,社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强,偷逃税者会因其破坏了平等竞争环境而受到社会各方面的谴责,使其名誉扫地。在社会主义市场经济条件下,失去信誉的企业将无法在竞争中生存。那么,经济上和信誉上的双重损失能不使偷逃税者望而却步么?因此,企业既要保持在社会上的良好形象,又要最大可能扩大自身的既得利益,税务筹划也就自然而然的成为经营者维护企业纳税形象的首选。

　　4.税务筹划有利于增强纳税人的法制观念,提高企业和个人纳税意识。企业要想进行税务筹划,只有深刻理解、掌握税法,才能领会并顺应税收政策导向,做出理性抉择。税收意识的增强,基本前提是了解税法、学习税法,而税务筹划以经济利益为目标,能引导企业自行完成这一过程。从现实征纳过程中不难看出,税务划进行得早、搞得周全的企业(如某些三资企业、大型企业集团),其纳税意识、纳税行为均令征管机关满意。

　　(二)现实意义

　　税务筹划的目的是为了节税,但节税是在税收法律允许的范围内,遵循国家会计准则,运用会计学理论和核算方法,以适应政府税收政策导向为前提的。请看国内外的例子:

　　1.世界媒体大王鲁珀特·默克多在英国的主要控股公司———新闻投资公司,在过去11年中,共获利近21亿美元,但其在英国缴纳的公司所得税竟然为零,真是“绝顶精明”。看来,这位69岁的商人,既精于经营,也精于会计政策运用和纳税。他正是靠着独特的“扩张和避税手段创造着超级利润”。税务筹划———精明人的文明行为,会计政策的玩家。

　　2.为国人所称道的“发达国家纳税人纳税意识强”也只是表面现象。西方的政治家也正是看到了这点,才将税收政策作为攻击对手或自己竞选的主要内容,如美国总统候选人乔治·布什(小布什),在其竞选演说中就有一句很讨纳税人喜欢的话:“如果我们降低税收,我们就会繁荣。我有一个计划,将减少边际税率以创造更多的就业机会,同时也对挣扎在贫困边缘的家庭给以帮助。我保证在获得竞选胜利之后,剩余的所有款项都必须返还美国人民,而不能由政府开销。”税收已经成为现代经济生活中一个永恒的热点。

　　3.摩托罗拉、惠普等跨国公司在中国投资的企业都设有专门的税务经理,而且年薪都高达50万元左右,部门人员也很多,这理应引起国内企业的深思。国内企业鲜有专门的税务经理,因为企业认为财务和税务是天然的一体化的业务。其实,财务和税务很多情况下是分家的,财务上的政策是一个稳定的政策,而税务上的政策是一个变动的政策;现在的企业财务都是事后核算型的财务,没有起到事前设计、安排的作用。我们必须善于以变动的税务要求为导向,灵活运用相对稳定的会计政策。

　　三、税务筹划导向下的会计政策选择

　　企业在会计政策选择中进行税收筹划,不能单纯考虑自身利益的最大化,而必须兼顾方方面面。总的来说,在会计政策选择中进行税收筹划应遵循以下三个原则:1.企业在选择会计政策进行税收筹划时,必须遵守会计法规和会计准则,不仅要充分考虑企业内部管理的要求,也要顾及企业外部各方面的利益和要求。2.以企业的经营目标和政策为导向,每个企业都有自身的发展目标,都有其达到目标所采取的政策。可以说,会计政策选择中的税收筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。3.企业应当根据自己的具体情况,选择适合自己的会计政策进行税收筹划。会计政策一经确定,除特殊情况外,不得随意变更。

　　(一)延期纳税的会计政策选择资

　　金是具有时间价值的,企业可以通过必要的会计政策选择,尽可能的延缓收入的入账时间#提前确认有关成本、费用,使纳税期限延缓,最大可能的占据税金的时间价值,享受无息贷款的利益。下面,就几个方面会计政策选择中的税收筹划方法试作扼要分析:

　　1.固定资产、无形资产摊销中的税收筹划。由于固定资产、无形资产以及递延资产的复杂性,对这部分资产的折旧或摊销的计提方法,企业会计制度往往提供了较多具体的会计政策供企业选择,企业可根据实际情况选择有利于企业税后利润最大化的会计政策。在税负既定的情况下,对固定资产计提的折旧和无形资产计提的摊销越多,应纳税所得额就越少,企业的所得税成本就会降低,有着“税收挡板”的作用。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。由于折旧方法不同,各年的折旧额也不同,使各年的所得税在数额和时间上产生了变化。企业在选择折旧方法时,应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响,即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大,后期折旧额小,就递延了一部分的所得税款,相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此,相比较而言,采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。另外,企业财务制度虽然对固定资产折旧或摊销年限作了分类规定,但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限,以尽快将固定资产折旧提完,将无形资产价值摊销完,这样也递延了税款。

　　2.长期投资核算方法选择中的税收筹划。《企业会计制度》规定,企业的长期投资,应根据不同情况分别采用成本法和权益法核算。这取决于投资比重的大小以及前者对后者实际影响力控制权的大小。尽管准则对选择权益法还是成本法提供了一般判断依据,但仍然存在一定的选择空间。由于权益法和成本法对投资收益确认的时间差,因此选择不同的核算方法将产生不同的纳税递延利益。税务筹划就是当被投资企业先盈后亏则选择成本法有利,如果先亏后盈则选择权益法有利。由于企业长期投资收益通常数额较大,因此,通过这一会计政策选择产生的税负差异是巨大的。如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法。而先亏损后盈利则选用权益法。尽管两种方法纳税数额相同,但纳税时间的不同可以为企业获得货币的时间价值。权益法下递延利润的做法也相当于企业从政府获得了一笔无息贷款。

　　(二)缩小税基的会计政策选择

　　1.资产减值准备项目中的税收筹划。《企业会计制度》规定,企业可以根据谨慎性原则的要求,计提八项资产的减值准备项目。企业不得刻意多提或少提减值准备。目前税法对各项减值准备允许扣除的限额并无具体的规定。这种情况下,企业应及时,灵活地计提各项减值准备。从而增加计税时的可扣除金额,以获得尽可能多的节税利益。对于那些由于经营情况变化如原材料价格上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩的提升等原因引起相应准备的冲回,仍将按有关会计准则处理,并将冲回的准备计入当年的利润。

　　2.存货计价方法的税收筹划。存货的发出计价,税法允许按实际成本或按计划成本计价。同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下,选择后进先出法计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,企业应纳所得税额相对减少,从而达到减轻企业所得税负担的目的;反之,在物价持续下降的情况下,则应选择先进先出法计价,才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则资采用加权平均法或移动加权平均法,以避免企业各期应纳所得税额上下波动,增加安排资金的难度。

　　3.职工工资的税收筹划。计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种:一是计税工资办法,发放工资总额在计税标准以内的,据实扣除;超过标准的部分不得扣除。另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法,职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的,在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下,位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法,位于沿海或效益较好的企业可采用第二种方法,尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。

　　四、会计政策选择和税务筹划应当注意的问题

　　1.防止法律风险,及时调整税务筹划方案。企业税务筹划是一个非常复杂的工作,税务筹划方案是在一定时间、一定法律环境下,以一定企业的经营活动为背景来制定的,随着时间的推移,各项法律可能变更,企业的经营状况也可能发生变化,企业应及时调整筹划方案,避免税务筹划给企业带来风险。企业在选择会计政策时必须贯彻国家的要求,遵守会计法规和会计准则,这不仅可以充分考虑企业内部管理上的要求,也可以顾及企业外部各方的利益和要求。

　　2.注重成本效益的原则。税务筹划的根本目的是为了取得节税效益,但是,任何筹划方案都具有两面性。在带来节税效益的同时,必然为方案的实施付出额外的费用。因此,企业在进行方案筹划时,要综合考虑方案的整体筹划成本以及是否能给企业带来绝对的收益,根据自己的具体情况选择能够达到企业发展目标的会计政策。

　　3.坚持程序性、法治性、前瞻性原则。首先,遵守企业业务流程,研究企业自身特点,全方位、全过程进行税务筹划。纳税人必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种?与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的,税率各是多少,采取何种纳税方式,业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策?在了解上述情况后,纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素开展税收筹划,以达到预期目的。其次,税收法律、法规是纳税人缴纳税款和进行税务筹划的依据。纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上,简要利用一些恰当的税收筹划方法,对现行税收政策进行分析,从而找到与经营行为相适应的突破口。最后,进行税务筹划,要考虑企业空间和时间经济效益的统一,前瞻性是税务筹划的显著特点之一。税务筹划的主要目的是减轻企业的税务负担,从企业的建立到企业消失,降低税收负担,要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。

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作者:甘亚蓉 来源:江西金融职工大学学报2006年第6期