企业年度报表审计中存在的问题及对策 

　　[摘　要]　对企业年度报表的审计由于审计时间紧等原因在审计程序、客户交流、现代工具运用、内部审计四个方面存在问题,因此建议:严格遵守审计规范,构建良好的审计关系,充分利用计算机进行审计,重视内部控制审计,提高审计人员的综合素质。 


    [关键词]　年度报表;审计程序、客户交流;工具运用;内部审计

　　企业年度会计报表注册会计师审计制度的实施,对于加强企业会计核算、防止会计信息失真起到了一定程度的监控作用。但由于年报审计一般安排在春节前后,时间紧,业务量大、任务重、人手少。为了赶进度,为了节约审计成本,审计过程中“偷工减料”的情况时有发生,部分审计人员甚至不惜铤而走险,违法违规执业,给审计工作带来重大隐患。如何规范年报审计,保证审计质量已成为会计服务行业的热门话题。

　　一　年度报表审计中存在的几个问题

　　1、审计程序欠规范。面对激烈的市场竞争,为了保持和扩大市场份额、争取或稳定已有客户,同时为了在低廉的收费中保持一定的利润空间,在规定的时间内完成审计工作,审计人员往往减少甚至省略必要的审计程序,弱化甚至放弃谨慎性这一审计人员最基本的职业操守。如预备审计只是草草应付,现场审计为了赶进度,函证时让客户帮助发函,再由客户协助收函;向客户索取重要原始凭证时,不要求客户出示原件,仅以复印件冲抵工作底稿;当某些审计证据无法直接获得时,过分依赖甚至以证明力最低的陈述函代替应实施的审计程序,或者仅仅是把凭证账簿中记录的内容依葫芦画瓢抄录,无法从中得到能证实资产或权益存在的充分依据。这一系列做法严重影响了审计质量。

　　2、客户交流欠通畅。审计人员应与客户建立一种友好合作、即时沟通的关系。但由于部分审计人员在审计过程中急于查找问题,往往过于强调监督作用而忽视服务职能,导致客户对年报审计服务产生误解。部分被审企业的普通职工、财务负责人、甚至管理层的核心人员认为年报审计的目的只是查错纠弊,普通职工因担心被检查、被处罚往往持回避的态度,财务人员因担心与审计人员接触太多会更容易暴露工作弊端甚至泄露内部机密,常常采取拖延和搪塞的做法,管理层的核心人员为了维护自身利益,涉及敏感事项可能会掩盖真相甚至运用欺骗的手段。由此产生一些误解和冲突,增加审计的取证难度。

　　3、现代化工具运用不充分。随着信息时代的到来,计算机及网络通讯技术在各行各业都得到了广泛应用。为了有效地开展审计工作,目前绝大多数会计师事务所购置了计算机及相关设备,有些事务所还为项目负责人配备了手提电脑。但在审计过程中,部分审计人员只是利用计算机输入一些基本的文字资料或表格资料,利用网络收发电子邮件。编制调整分录、试算平衡表等工作仍然依靠手工完成。计算机其他的功能未得到充分的开掘,审计软件作为一种便利的技术工具也未得到有效的推广和应用,大大降低了审计工作效率。

　　4、内部控制审计流于形式。《独立审计基本准则》规定:“注册会计师应当评价和研究被审计单位的相关内部控制制度,据以确定实质性测试的性质、时间和范围”。但在企业年报审计实务中,由于部分客户本身内部控制体系欠完善,有关内部控制评价缺乏具体标准和尺度,加上注册会计师专业判断能力及时间精力的限制,难以对客户内部控制体系做出公允性的评价。因此,在年度报表审计中不少注册会计师采用回避方式,对企业关联交易、非常交易、跨地域交易、涉外交易、担保、重组、违法违规融资投资等行为不做深入的研究和评价,只是做一些形式上的工作底稿,以应付复核和检查,即使进行审计抽样,也只是做一些简单的符合性测试,往往不能真实深入地了解客户内部控制的执行情况,加大审计人员的执业风险。

　　二　完善年度报表审计的几点建议

　　1、严格遵循审计规范。(1)在预备审计阶段,结合具体项目选派最适当的审计人员,进行科学的工作分工,组成审计工作小组。审计人员应为客户提供相关基础知识的培训,应对客户的经营情况及内部控制体系进行符合性测试,通过初步调查分析与评价,可使审计人员初步了解客户,为下一步工作打好基础。(2)在审计实施阶段,根据审计业务约定书签订的内容,将审计项目划分为若干个单项项目,各单项明确责任人,单项责任人应及时向项目负责人汇报审计进展情况,项目负责人负责对审计单项的监督和控制。审计人员应遵守审计准则与规范,关注重大审计事项,保证审计证据的充分性、相关性和可靠性。(3)在出具报告征求意见稿之前,应召开有项目经理、审计实施人员和质量监控人员共同参加内部会审会议,对重大问题共同协商解决,(4)在报告签发阶段,一定要层层把关,步步到位,保证合伙人、项目经理、主审会计师对审计报告的三级复核,力求审计风险最小化。

　　2、构建良好的审计人际关系。(1)在预备审计阶段,认真作好法律宣传工作,深化客户的法律意识。审计人员应召开有相关人员参加的座谈会,进行调查问卷,就审计目标、审计范围、审计方案、审计工作安排及审计合同签订等有关事项进行友好协商、平等交流,力争打消被审单位职工的种种顾虑和排斥心理,在审计取证及重大问题的解决等方面求得他们的积极配合。(2)在现场审计过程中,全体审计人员应遵守被审单位的日常规章制度,保持良好的个人修养和职业道德,彬彬有礼,为事务所树立优良的公众形象,以取得客户的进一步信任。审计人员在遵循独立、客观、公正原则的同时,还应承担为客户保密的责任,以保持职业应有的谨慎。审计现场总负责人和审计组长经常同客户召开工作会议,就阶段性审计工作情况相互沟通研讨。(3)在初步完成审计项目后,审计经理和负责审计项目的资深合伙人会召开审计协调会议,同高层管理层就审计情况进行洽谈、研讨,并对最终审计报告进行审议。如果就某些审计调整事项双方不能达成共识,应慎重考虑客户的意见,并说明理由,以理服人。(4)在审计工作结束时,审计人员应就客户内部控制、会计制度、财产管理方面的缺陷及其他所发现的问题编制管理建议书,并与客户管理层进一步交换意见,实现与客户的良性实时互动。有助于降低审计风险,提高审计工作效率。

　　3、充分利用计算机进行审计。(1)充分利用EXCEL软件的功能。利用EXCEL除了做一些简单的文字编辑和审计表格编制外,还可利用EXCEL自动计算、排序索引、分类统计、汇总求和及数据透视等功能完成以下审计工作:进行审计的检测、求证和复核,编制规范的审计工作文档,编制调整分录、试算工作底稿,进行财务与效益分析及分析性复核。同时还能进行预测决策分析以便进行后续咨询服务。(2)利用审计软件实施审计。审计软件它是计算机审计方法和技术的集成,一般包括内部控制评价、审计计划管理、数据转换、抽样审计、实质性测试、调整分录编制、试算平衡、会计报表生成、审计工作底稿打印和管理、审计证据归集和评价、审计报告生成等功能。采用审计软件可提高审计工作效率,也有利于提高审计质量和注册会计师的素质以及加强审计规范化工作。(3)利用网络进行实时审计。随着网络技术的不断发展,企业的经营运作方式发生了质的变化,企业对内对外的信息交流需求也日益提高,网络已逐渐成为现代企业成功不可缺少的工具。网络技术的应用无疑给企业注入了新的活力,也给传统的审计工作提出了新的挑战。审计人员应充分利用网络资源的优势,在审计各个工作阶段实施计算机辅助审计:利用INTERNET的超级链接功能,网上检索了解被审计单位的基本经营情况,进而制订相应的审计计划;在进行实质性测试时,审计系统还可以经过四通八达的网络,就被审计单位的情况向第三方要求验证。计算机网络技术的运用能使审计变得更为方便、快捷和高效。

　　4、提高审计人员的综合素质。(1)培养审计人员良好的职业道德是提升专业品质的根本途径。目前企业会计信息的真实性大打折扣一定程度上应归咎于注册会计师年报审计不实。为此,应加强审计人员的诚信教育,明确注册会计师的职业纪律和职业责任,对注册会计师的违约、过失、欺诈等行为应严惩不贷,必要时应追究其行政、民事甚至刑事责任。(2)培养不同层次审计人员的专业技能是迫在眉睫的任务。对合伙人应重在运筹帷幄的战略决策能力的培养,对于高级经理应重在交际、开拓与创新能力的培养;对项目经理重在管理、组织与协调能力的培养;对于普通的审计人员一般重在业务操作能力的培养。(3)加强审计人员的后续教育可促使审计人员不断地进行专业知识更新。注册会计师除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外,还应掌握一定的计算机知识和应用技术。为此应有步骤地对现有注册会计师从业人员进行计算机理论与应用的培训,借助高等学校的师资力量,开设计算机辅助审计技术、网络会计信息系统审计等相关的课程,提高网络运用的能力。

　　5、重视内部控制审计。(1)进行全面的内部控制调查。通过询问有关人员,查阅客户相关文件,观察客户业务流程,选择具有代表性的交易事项进行测试,对客户的控制环境、会计系统及控制程序进行初步分析,以确定影响会计报表的重大事项。(2)重视符合性测试。在了解内部控制的基础上,检查交易和事项的凭证,进一步了解未留下审计轨迹的内部控制的运行情况,对交易授权、职责划分、资产接触与控制等环节进行控制风险评价。(3)做好实质性测试。对会计报表重要项目进行详细审核,对主要财务指标执行分析性程序,结合审计人员的专业判断,确定账户交易层和会计报表层的重要性水平,以防范审计检查风险。

　　　　　　　　　　　　作者:刘亚兰 来源:湖南税务高等专科学校学报2006年第5期