商业企业低值易耗品的核算

　　商业企业为了开展正常的业务经营活动，必须具有一定数量的办公用具等物品，这些物品称为低值易耗品。低值易耗品是指单位价值比较低，使用期限比较短的劳动资料，如柜台、货架、桌椅、衡器和一些简易设备。按现行制度规定，低值易耗品是指不属于主要生产经营设备，其使用年限不超过两年，并且单位价值不超过2 000元的物品。

　　低值易耗品的性质与固定资产相同，同是属于劳动资料，都是可以多次使用而不改变其形态，有一定残值，在使用中需要修理等等。但两者之间也有一些不同之处，固定资产单位价值高，使用时间长，以折旧形式补偿价值损耗，提取折旧时间较长；而低值易耗品则单位价值低，使用时间短，其价值损耗以摊销方法摊入费用，摊销期较短。因此，为了便于管理，将低值易耗品列为流动资产范围进行核算。

　　低值易耗品的核算是通过“低值易耗品”账户进行的，它是资产类账户，用来核算企业所有低值易耗品的原始进价，加上可以直接认定的运费作为其成本。如数额较小，品种难以划分，也可列入“管理费用”——“低值易耗品摊销”账户。借方登记购入及其他原因引起的增加数，贷方登记摊销、废弃、出售及其他原因引起的减少数，其借方余额表示所有在库低值易耗品的实际成本和在用低值易耗品的摊余价值。为了正确反映低值易耗品的在库、在用及摊销情况，应在“低值易耗品”账户下设置“库存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。

　　一、低值易耗品购入的核算

　　企业购入的低值易耗品，应按其实际成本入账，即买价、进项税款加运费。

　　［例］某企业购入磅秤2台，每台价款500元，进项税额170元，以银行存款支付，另以现金支付运费30元。磅秤已验收入库。作会计分录如下：

　　借：低值易耗品——在库低值易耗品    1 200
　　　　贷：银行存款    1 170
　　　　　　现金    30

　　二、低值易耗品领用、摊销的核算

　　（一）低值易耗品的领用

　　企业内部领用低值易耗品，低值易耗品的总数没有发生变化，在会计核算上只需进行明细核算，即在使用领用时，由“低值易耗品——在库”转至“低值易耗品——在用”。其会计分录如下：

　　借：低值易耗品——在用×××
　　　　贷：低值易耗品——在库    ×××

　　（二）低值易耗品的摊销

　　低值易耗品领用后，在使用过程中不断发生损耗，这部分磨损的价值，要列入企业费用即摊销额。因此，在领用低值易耗品的同时，就将其损耗的一部分价值摊入费用。低值易耗品的摊销方法，应按不同低值易耗品的价值大小，使用期限长短，分别确定。目前商业企业采用的摊销方法，一般有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等。

　　1．一次摊销法。一次摊销法是指在低值易耗品领用时，将其全部价值一次转入“管理费用——低值易耗品摊销”账户的摊销方法。这种摊销方法，手续简便，但一次转入费用，与实际损耗情况不符，不利于管理。因此，适用于价值较低，使用期短，一次领用数量不多的物品。

　　［例］仓库领用工作棉大衣2件，账面价值每件120元，作会计分录如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用    240
　　　　　　贷：低值易耗品——在库    240

　　（2）借：管理费用——低值易耗品摊销    240
　　　　　　贷：低值易耗品——在用    240

　　2．分次摊销法。分次摊销法是指在低值易耗品领用时，按预计的使用时间，分次将平均价值摊入费用的摊销方法。这种摊销方法，费用负担比较均衡，适宜于单位价值较高，使用期限较长的物品。采用这种方法，在核算上，领用时将低值易耗品的实际成本全部转入“待摊费用”账户，以后分期从“待摊费用”账户转入“管理费用——低值易耗品摊销”账户。

　　［例］仓库领用三轮装货车一辆，账面价值为1 450元。采用分次摊销法，分20次摊销，估计残值50元。其会计分录如下：

　　借：低值易耗品——在用    1 450
　　　　贷：低值易耗品——在库    1 450

　　借：待摊费用——低值易耗品摊销    1 400
　　　　贷：低值易耗品——在用    1 400

　　每次摊销额的计算如下：

　　每次摊销额=（1450-50）/20=70（元）

　　每次摊销额为70元，其会计分录如下：

　　借：管理费用——低值易耗品摊销    70
　　　　贷：待摊费用——低值易耗品摊销    70

　　3．五五摊销法。五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半的摊销方法。这种方法，计算简便，但在报废时的摊销额较大，均衡性较差。

　　［例］业务部门领用柜台10只，账面实际成本为每只300元，采用五成摊销法，其会计分录如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用——柜台    3 ooo
　　　　　　贷：低值易耗品——在库——柜台    3 ooo

　　（2）借：管理费用——低值易耗品摊销    1 500
　　　　　　贷：低值易耗品——低值易耗品摊销    1 500

　　三、低值易耗品修理和报废的核算

　　（一）低值易耗品的修理

　　低值易耗品在使用过程中会发生损坏，为了延长其寿命，充分发挥其使用效能，必须做好在用低值易耗品的日常维修工作。所发生的修理费用，在“管理费用——修理费”账户列支。

　　（二）低值易耗品的报废

　　对于不能继续使用的低值易耗品，应填制“低值易耗品报废单”办理报废手续。报废时应按不同的摊销方法进行账务处理。

　　1．采用一次摊销法。将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少，冲减管理费用。

　　如前例棉大衣，残料出售20元，作会计分录如下：

　　借：现金    20
　　　　贷：管理费用——低值易耗品摊销    20

　　2．采用分次摊销法。将摊余价值扣除残料的数额，作为报废低值易耗品的摊销额。

　　如前例三轮装货车，实际成本1 450元，已摊销1 400元，残值估价40元，作会计分录如下：

　　借：材料物资（残料价值）40
　　　　管理费用——低值易耗品摊销（差额）    10
　　　　贷：待摊费用（摊余价值）    50

　　3．五成摊销法。将报废低值易耗品实际成本的50％，扣除残料价值后的差额计入管理费用。

　　如前例柜台10只，实际成本3 000元，领用时已摊销1 500元，报废时估计残值100元。其会计分录如下：

　　借：材料物资（残料价值）lOO
　　　　低值易耗品——低值易耗品摊销（已提摊销额）    1 500
　　　　管理费用——低值易耗品摊销（报废低值易耗品实际成本50％减去残料价值后的差额）1 400
　　　　贷：低值易耗品——在用（报废低值易耗品的实际成本）3 000

　　四、低值易耗品出售的核算

　　企业有多余或不需用的低值易耗品，可以出售给其他单位，按质论价进行结算。新的低值易耗品出售，可直接减少“低值易耗品——在库”账户数额；如属在用的，要减少“低值易耗品——在用”账户及摊销明细账户的数额。

　　［例］某企业出售在用柜台2只，每只实际成本为500元，已摊销50%，按账面摊余价值出售。款已收到，存入银行，其会计分录如下：

　　借：银行存款    500
　　　　低值易耗品——低值易耗品摊销    500
　　　　贷：低值易耗品——在用——柜台    1 000

　　如果出售的价格大于或小于账面摊余价值，其差额应调整低值易耗品的摊销额，或增加“管理费用——低值易耗品摊销”账户数额。

　　如果按质论价，上例柜台每只300元，作会计分录如下：

　　借：银行存款    600
　　　　低值易耗品——低值易耗品摊销    500
　　　　贷：管理费用——低值易耗品摊销    100
　　　　　　低值易耗品——在用    1 000

　　五、低值易耗品的清查盘点与明细核算

　　（一）低值易耗品的清查盘点

　　低值易耗品在清查盘点中的盘盈和盘亏要及时调整账面数字，转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，查明原因，经批准后，分别情况，予以转账。属于溢余，作为企业收益，冲减“管理费用”账户；属于短缺责任事故，由责任人赔偿，以“其他应收款”处理；属于原因不明，作为企业损失，以增加“管理费用”处理。

　　（二）低值易耗品的明细核算

　　低值易耗品除总分类核算外，还要进行明细核算。财会部门应按低值易耗品的类别、品种分户设置明细分类账，进行数量金额双重核算。物资保管部门也要按类别、品名设置保管账，使用部门或个人设置保管卡，进行数量核算，各部门之间的账账、账卡要定期进行核对，以保证账账、账物相符。

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