论财务纳税筹划的具体思路和形式

　　财务纳税筹划是企业为了实现股东权益最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，对自身的经营、投资、融资进行合理的安排,在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。 

 一、从会计核算入手进行纳税筹划   
　纳税人对各项经济业务进行会计计量和处理，会直接影响税额的多少,通过对存货的计价、折旧的计算、收入的确认等进行纳税筹划。 
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　1、存货的计价筹划。我国现行税法规定，存货的发出和领用，其实际成本的计算方法，可选用先进先出法、后进先出法、加权平均法等其中之一种，计价方法一经选用，不得随意变更。在通常情况下，纳税人应尽量减少存货资金占用，即将占用资金大的存货及早出手。在会计计量上，物价持续上涨或下跌时采用后进先出法或先进先出法，这样可以暂时减少应纳所得税，达到延期纳税的目的。 
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　2、准备金的筹划。企业内的准备金有坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和委托贷款减值准备。新的企业会计制度对准备金的提取比例的规定弹性很大，可尽量多提，以增大费用，除了制度规定的，笔者认为超过一年的预付账款、其他应收账款也应一并计提减值准备。同时注意及时、积极地核销坏账损失、投资损失，对存货及时盘存，定期报损。 
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　3、收入确认的筹划。通过采用适当的收入结算方式，可为企业带来可观收益，加强销售管理环节的纳税筹划大有可为。对于销售折扣、折让和返利的销售，应事先加以预测，月末将折扣额与销售额开在同一张发票上，或者在月末开具退税折让证明，按新的单价结算，以达到多抵进项税少缴增值税的目的；在企业日常业务非现款收入中，应尽量采用收付实现制，推迟收入确认的时间，从而避免营业利润的虚增和所得税款的垫缴；对企业赊销金额较大、期限较长的可采取分期收款销售，货物使用权一次转移，发出货物时不全部开具发票，而是按照合同规定的收款时间、比例和金额开具相应的发票作收入入账。 
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　4、固定资产折旧筹划。折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。加速折旧是一种比较有效的节税方法。财务制度对固定资产的折旧年限的规定有一定的弹性，尽可能选择较短的期限，从而增加年折旧额，推延缴纳税款，增加资金现值并加速资金的周转使用。 

 二、从财务管理的角度进行纳税筹划 
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　企业实现生存、发展和获利的目标要求财务管理通过实行一系列的财务政策和决策，影响企业的纳税额，使资金、资产的营运成本最低。 
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　1、职工工资筹划。在计算企业所得税时，扣除职工工资目前有两种方法：一是按计税工资，发放工资在计税工资限额内，可据实扣除；二是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，有劳动保障部门核定，准予扣除。因而对于效益不佳、工资水平低的企业可选用第一种方法，效益较好的可用第二种方法，尽量使工资控制在标准之内，少缴所得税。 
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　2、住房公积金筹划。住房公积金月缴存额为职工上一年度月平均工资乘以一定比率。《住房公积金管理条例》未规定缴存额的上下限，比率由地方进行，核定一个区间。工资和比率越高，则缴存额就越高。由于住房公积金在作为职工一项工资薪金上和其利息收入享受免征个人所得税的政策，同时，单位负担的个人住房公积金可税前列支，免缴企业所得税。因而通过核定缴存基数和适用最高缴交率，达到节税目的。 
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　3、捐赠、对外投资的筹划。税法规定，纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业当期的应纳税所得额，所以接受捐赠最好不要以现金形式；企业对外捐赠最好通过非营利的社会团体、国家机关，可以在限额内扣除；对外投资进行规模扩张时，通过选择投资的组织形式，如对于个人投资选择合伙企业较公司制企业有利；若总公司在异地投资设立分支机构，总公司适用税率低的，采用汇总纳税会绝对减少公司负担。 
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　4、筹集资金筹划。企业筹集资金可选择负债筹资和权益筹资两种形式，但负债筹资支付的利息可税前列支，因而增加短期借款，利用关联企业之间拆借资金通过支付或收取利息，通过向分支机构收取管理费的高低，对租赁支付或收取租金的高低来影响企业的成本费用，调节利润，达到降低税负的目的。 
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　5、收益分配筹划。由于当前人们需求的多样性，企业在制定年度员工激励机制时，可考虑给职工提供非货币性支出来有效抵减个人所得税，如给职工提供住房支出、统一给职工提供旅游机会和培训机会等，这样既减少了个人所得税的税金支出，同时企业也少缴了所得税。 
总之，财务纳税筹划是企业实现权益最大化的方法和手段，财务纳税筹划是一种创造性的思维活动，并将是人类21世纪最热门的高智商行业之一。