商业企业加工业务的核算

　　商业企业为了增加花色品种，扩大货源，满足市场需要，将库存商品或原材料进行加工或委托其他单位加工，改变其形态，并增加商品价值。

一、加工商品一般业务程序

　　加工业务有两种方式：自行加工和委托其他单位加工。

　　自行加工是指企业将原材料或待加工商品交由本企业生产加工部门进行加工改制的一种方式；委托加工是指企业与外单位双方签订委托加工合同，由外单位代为加工，支付加工费用的一种加工方式。

　　加工业务包括发料、支付加工费用、计算税金及附加以及变价出售下脚料等业务。发料时，应由业务部门根据加工合同规定（自行加工根据需要），填制一式数联“加工商品发料单”送交各有关部门，财会部门根据“加工发料单”进行转账。

二、加工业务核算的内容

　　加工业务的核算是通过“加工商品”账户进行的，该账户属资产类。用以核算企业自行加工或委托其他单位加工的各种商品实际成本，包括发出商品的进货原价、加工费用、加工税金及附加等。借方登记发出商品，加工费用和应交纳的税金及附加的发生数；贷方登记加工商品收回数，其借方余额表示未完工的加工商品。

（一）委托加工的核算

［例］某企业将库存粗毛呢600米委托其他单位加工女大衣300件。库存粗毛呢每米进价20元。

1．发出粗毛呢600米，财会部门根据加工商品发料单转账，作会计分录如下：

借：加工商品——女大衣 12 000
贷：库存商品——粗毛呢 12 000

2．以银行存款支付加工费用，按每件20元计算，共计6 000元，增值税率17％，按专用发票作会计分录如下：

借：加工商品——女大衣 6 000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 1 020
贷：银行存款 7 020

3．收回加工商品时，应由业务部门填制“加工商品收货单”一式数联，交有关部门。收货部门凭以验收入库，财会部门据以计算加工商品的总成本及单位成本转账，作会计分录如下：

　　女大衣总成本=12 000+6 000=18 000（元）

　　女大衣单位成本=18000/300=60（元）

借：库存商品——女大衣 18 000
贷：加工商品——女大衣 18 000

（二）自行加工的核算

　　仍以上例，其中发出待加工商品、计算加工税金及附加、成品回收、计算加工商品成本等经济业务的会计分录与委托加工相同。所不同的有下列两项业务：

1．支付加工费用。因属企业自己的加工部门，商品加工过程中的人力物力耗费，皆统一由企业核算，因此，不一定支付银行存款或现金，可以减少其他业务支出处理。其会计分录如下：

借：加工商品——女大衣 6 000
贷：其他业务支出 6 000

2．下脚料处理，企业自行加工，对一部分多余的下脚材料，可变价出售，其会计分录如下：

借：现金（或银行存款） ×××
贷：其他业务收入 ×××