私营公司应收票据与票据贴现核算

一、私营公司应收票据的核算

　　为了核算应收票据的增减变化和结存情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记商业汇票到期收回、中途贴现和背书转让的票面金额；余额在借方，表示企业尚未收回的商业汇票票面金额。该账户按付款人设明细账进行明细分类核算，同时为加强应收票据管理，还应建立“应收票据备查簿”，反映每种票据具体情况。

[例]某私营公司销售产品一批，计货款10000元，销项增值税1700元，现收到为期三个月票面金额11700元的不带息商业汇票一张。有关账务处理过程如下：

（1）收到票面金额为11700元的商业汇票，所编会计分录为：

借：应收票据　　 11700
贷：主营业务收入　　 10000

　　　　　　应交税金——应交增值税（销售税额） 1700

（2）该商业汇票11700元到期，在银行办理转账收款后，所编会计分录为：

借：银行存款　　11700
贷：应收票据　　 11700

[例]企业销售增值税免税产品一批，计货款3600元，收到为期半年的带息商业汇票一张，票面金额3600元，票面年利息率10％。有关账务处理过程如下：

（1）收到票面金额3600元的商业汇票，所编会计分录为：

借：应收票据　　3600
贷：主营业务收入　　3600

（2）该商业汇票半年后到期，计应收票面金额3600元，应收利息180元（3600×10％÷2），共计3780元。在银行办理了转账收款后，所编会计分录为：

借：银行存款　　 3780
贷：应收票据　　 3600
　　　　　　财务费用　 180

　　由银行承兑的商业汇票到期，银行监督付款人付款，保付程度高，到期均可收回款项。由付款人承兑的商业汇票到期，付款人如果无力支付，则收款人应把“应收票据”转为“应收账款”。

二、私营公司应收票据贴现的核算

[例]某私营公司持有一张票面额40000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12％，则贴现有关计算和所编会计分录为：

　　票据到期值＝40000（元）

　　贴现利息＝40000×12％×（90－30）／360＝800（元）

　　实收贴现款＝40000－800＝39200（元）

借：银行存款　　 392000
　　　　财务费用　　 800
贷：应收票据　　 40000

　　已贴现的商业汇票到期，如果付款人由于种种原因不能给银行付款，分两种情况处理：

（1）在商业承兑汇票下，贴现银行则把已贴现的汇票退回给贴现人，并从贴现人存款户扣除票据到期值，重新复原商品交易双方债权债务关系，企业按照银行从存款户中扣除的票据到期值，借记“应收账款”，贷记“银行存款”；

（2）在银行承兑汇票下，银行把付款人无力支付的票据到期值转为惩罚性的高息贷款，与贴现人无关。