会计核算

按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。 每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。……

企业按照会计规定计算的所得税前会计利润（以下简称“税前会计利润”）与按税法规定计算的应纳税所得额（以下简称“纳税所得”）之间，往往存在着一定的差异。 这种差异就其原因和性质不同可以分为两种，即永久性差异和时间性差异。 所谓永久性差异——是指由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异……

按照规定，商品流通企业应纳税所得额的计算公式如下： 应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用±汇兑损益 主营业务利润＝商品销售利润+代购代销收入 其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出 商……

[例]某商场1994年9月有关收入资料如下： 代购代销收入 120000元 其他业务收入 运输收入 50000元 固定资产和包装物出租收入 60000元 固定资产清理收入 出售房屋一间取得价款收入 300000元 按规定，代购代销收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税，其应纳税额为： 应纳……

1、销售时 借：产品销售税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 2、发生销货退回时 按规定，纳税人因质量等原因由购买者退回时，经主管税务机关审核批准后，可退回已征收的消费税税款。退回消费税款时： 借：银行存款 贷：应交税金——应交消费税 3、企业将生产的消费品用于投资的 按规定，纳税……

工业企业从事产品生产活动，是增值税的主要纳税人。其增值税的会计核算举例如下： 某工厂1994年2月份组建并开始进行生产，发生如下经济业务： （1）2月2日，工厂从本市购入甲材料一批，共5000公斤，单价40元，增值税专用发票注明增值税额为34000元，货款已经支付。 假定该企业材料按实际成本计价，则： 借……

（一）进项税额的核算 1.企业从国内采购货物： 借：材料采购等 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2.企业接受投资转入货物： 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 原材料等 贷：实收资本 3.企业接受捐赠的货物： 借：应交税金——应交增值税（进项税额） ……

按照规定，工业企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。“应交税金——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税税款；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵……

［例］某工厂1994年8月份有关收入资料如下： 其他业务收入 技术转让收入 80000元 固定资产和包装物出租收入 40000元 运输业务收入 60000元 固定资产清理收入 出售临街房屋一间获得价款收入 240000元 按规定，技术转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税……

［例1］青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入8240肋元，招待所实现营业收入266000元，车队承接外单位运输业务取得收入284000元。 对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入，均属于……

（一）外购材料进项税额的会计处理 1.收料与付款同时进行。 企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑商业汇票，同时也收到销货方开出的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这时，应按材料的实际成本，借记“原材料”；按应预交或垫支的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”；按材料的实际成本和增值税额之和……

1.收料与付款同时进行。 企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑商业汇票，同时也收到销货方开出的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这时，应按材料的实际成本，借记“原材料”；按应预交或垫支的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”；按材料的实际成本和增值税额之和，贷记“银行存款”、“现金”、“其他……

委托加工材料、提供应税劳务的单位，如为一般纳税人，应使用增值税专用发票，分别注明加工、修理修配的成本和税额，接受劳务的单位即可据以编制会计分录。 按所发材料的实际成本与支付的加工费、运杂费之和，借记“原材料”等；按应税劳务加工费的增值税税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”；按所发材料的实际成本、支付……

1.发生全部退货。 在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已作账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单（下称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单……

企业接受捐赠转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按照捐赠确认的价值，借记“原材料”等，按照货物的价值和增值税税额，贷记“资本公积”。若接受捐赠的货物为固定资产，其进项税额不得抵扣，这部分进项税额应计入固定资产成本，即按投资确认的价值和增值税税额，借记“固定……