大数据时代审计新思维

对世界 金融危机的省思，人们认识到会计师对企业财务报表提供查核签证服务(审计)，肩负资本市场守门员角色，与监理、公司治理同为金融稳定及确保公司财报真实性的叁大要素。而不论是传统抑或现代审计，均离不开资料处理，但随着资讯科技日新月异发展，当今世界资料产生速度、数量及多样性达到前所未有的程度，大数据(Big Data)时代已经到来。审计人员需要有那些新思维，才能确保跟上时代的潮流？

　　首先，抽样的概念可能要改变。以抽查方式获取查核证据，系现行一般公认审计准则基本塬则之一，亦为过去审计人员主要沿用的技术。惟现今资讯科技的处理能力发展迅速，让全母体查核成为可能，查核可能不再只是抽查数十个样本，而是可以从数以千百万计的帐簿资料中，分析趋势、型态并辨识异常。

　　再者，重视事件之关连性更甚于因果性。面对海量资料，与其大海捞针似地追根究底某事件确实产生之塬因，不如透过辨识及分析事件间之关连，预警将会发生什么来得重要！ 例如透过分析公司内部资料及外部市场资讯，藉以发现与公司财报重编、会计舞弊、破产或继续经营疑虑之相关性。

　　叁者，近年来资料分析(D&A)广度及深度已大幅提昇。虽然资料分析如分析性覆核程序，系现行审计准则所要求。但拜资讯科技发展所赐，资料分析的广度及深度得以扩大加深。包括如：分析公司经营计划及发展策略趋势对财报的影响；分析公司非财务资讯，很多时候，投资人视非财务资讯的价值更胜于财务性资讯；以及分析公司之外部资讯，例如零售业营收之查核佐以分析交通流量、气象资料。

　　事实上，因应大数据时代对审计品质之要求，国际大型会计师事务所已争相投入研究及提出实际运用工具。例如已开发出智能审计工具，能串联受查公司之资讯系统，整合风险评估、内控测试及证实查核程序，并就特定项目，快速扫描数以千百万计的会计分录，同时透过比对产业KPI 标准，以辨识管理阶层特定风险。又如，开发系统工具，纳入受查公司历史财务资讯、外部金融市场资讯及非财务资讯，利用统计学回归分析发展推估当期财务数字之预期值，再与实际值做比较，协助判断已取得查核证据是否足够，并获得对公司未来营运状况的更佳预期。

　　审计品质之良窳攸关资本市场之繁荣与稳定，世界金融危机后，欧盟审计改革法案、国际审计准则委员会(IAASB)新查核报告准则等一系列审计改革已经展开。而大数据时代，资讯科技力量所带来的冲击前所未有，但一般公认审计准则基本概念仍固守传统旧思维，审计需要蜕变的号角 已经响起，如何确保审计品质，进一步强化公众对审计的信心，增进会计师查核报告之价值，实值各界关注。