账实不符道实情 “外库产成品”为哪般

　　某汽车配件公司主要生产经营各类汽车泵体、排气管，近年来经营状况良好，公司也在不断扩大生产规模，由于产品质量稳定、可靠，价格又比较合理，所以市场销路也是一路走好。但是，近来税务机关通过监控却发现，该公司的税负却不断下降，税负由去年的4.9%下降为今年的2.73%.税务机关对该公司依法进行了检查，通过对该公司“产成品”账的检查，发现该公司的“产成品”分为两类———“外库产成品”和“内库产成品”。税务人员又对该公司的产成品进行了实地的盘点，结果只发现了该公司的“内库产成品”仓库，该公司并不存在“外库产成品”仓库；实际盘存的库存产成品价值比账面结余价值少2539881.78元。

　　面对账实不符的现实结果，财务人员只得说出了实情，所谓“外库产成品”，其实是他们公司对外销售而发出的产品，这些产品都存放在购买厂家的仓库里。由于他们公司发出的部分成品，需要购买厂家经过使用合格后才能付款，他们虽然取得了可以索款的产品入库单和欠条，但是在厂家还没有经过使用合格之后，他们是不能收到这些货款的。在公司自身还没有收回资金的情况下，为了不增加公司负担，财务人员经过研究决定，将这部分没有收到货款的发出产品，作为“外库产成品”进行管理，暂时还没有计算缴纳增值税。

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款第一项的规定，增值税纳税人销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；另外，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第一款第一项对销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，作了更具体的规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。因此，该公司将产品运送到购买厂家的仓库，并取得了可以索款的产品入库单和欠条，在当天就应该作销售处理，并计算缴纳增值税。

　　该公司发出产品的成本是2539881.78元，按照同期同类产品销售价格，应计未计“产品销售收入”3012479.01元，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第一款第一项的规定，该公司少计算缴纳增值税512121.43元。

　　其实，企业财务人员对目前销售不确定性的担忧是多余的，公司完全可以在发生退货的时候，由购货方向其主管税务机关申请开具《红字增值税专用发票申请单》，然后由该公司开具红字专用发票，对退回的产品冲减相应的产品销售收入和增值税销项税金。

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