影响税务筹划有效性的因素分析

税务筹划是纳税人在法律允许的范围内，通过事先合理地安排其经营；投资和财务活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而实现其税后收益最大化的行为。有效的税务筹划，可以通过实施转让定价、利用税收优惠、利用税收漏洞、利用税收的弹性、规避税收等方法，实现直接减轻税收负担、获取资金的时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济效益、维护主体的合法权益等目标。但是，由于企业所处的环境、内部经营与管理状况以及人员素质的差别，许多理论上说得通的税务筹划方案在实践中却行不通，甚至被视为偷漏税而处以罚款，效果适得其反。因此，需要分析税务筹划的有效性及其影响因素，以确保获得预期效益。
　一、确保税务筹划的合法性，是税务筹划的一切活动赖以生存的基础。

　　税务筹划可以说是一门纳税人在法律允许的范围内安排自身活动，减小税负，增大税后收益的艺术。税务筹划不能简单地认同为避税，更不能通过欠税、偷税等违法手段获得收益，否则将会得到包括补缴税款、滞纳金、罚款、刑法处罚等事与愿违的结果。因此，纳税人应培养正确的纳税意识，建立合法的税务筹划观念，以合法的税务筹划方式，合理安排经营活动，使税务筹划活动遵循立法精神，避免非法行为。

　　二、了解税务机关的工作程序，加强交流和沟通，争取认识上的一致。税法强制性的特点，决定了税务机关在企业税务筹划有效性中的关键作用。无论哪一税种，都在纳税范围的界定上留有余地，即“税务机关认为，其他应该征税的行为”，只要是税法未明确的行为，税务机关有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为。这也给企业进行税务筹划增加了实际难度。因此，企业税务筹划人员应保持与税务部门密切的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，再进行具体的筹划行为。这一点至关重要。其次，通过联系与沟通，还能够尽早获取国家对相关税收政策的调整或新政策的出台信息，及时调整税务筹划方案，降低损失或增加收益。第三，通过对税务部门工作程序的了解，在整个税务筹划中能做到有的放矢，分清轻重缓急，避免或减少无谓的损失。

　　三、管理层的理念是决定企业开展税务筹划的先决条件。开展税务筹划，管理层必须树立起节税意识。当前国有企业法人治理结构中，经营者往往不是企业的股权所有者，鉴于自己的政绩、考核激励机制等因素，考虑的大都是企业利润总额的最大化，而不是税后收益的最大化，在某种情况下，税务筹划就难以进行严密细致的规划和自上而下的紧密配合。

　　四、 企业管理人员的整体素质是税务筹划顺利实施的保证。税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的 财务管理活动，是事先的规划。经营活动一旦发生以后，就无法事后补救。因此，税务筹划人员必须具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，做出最有利的决策。在既定的税务筹划方案的规划与指导下，各级管理、业务、会计人员都应该严格照章办事，规范操作，使各项行为朝着同一目标行动。

　　五、充分考虑节税方法的可行性，做好税务筹划的成本收益与分析。税务筹划没有固定的模式和套路，应把握具体问题具体分析的原则，选择最适用的税务筹划方法，不能生搬硬套。如有些税务筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于其长远的发展，某学者曾提出在“固定资产折旧与存贷计价”上采用 会计核算与税务核算完全分离的方法，即会计核算上选择利润最大化的摊销或成本结转方法，利用“递延税款”科目反映所得税的时间性差异，使得近期所得税快速减少，而未采所得税急剧增加。这种税务筹划虽然可以获取货币时间价值，但是存在三个问题：

　　（1）必需花费一定的人力成本，按照税法要求核算固定资产折旧与存货成本，这种成本的代价是否低于资金所节约的利息；

　　（2）税务筹划跨越的时间过长，具有无法估计的外部政策变动与内部人员变动的风险，较难确保贯彻实施的一贯性原则；

　　（3）由于利润总额与所得税的巨大不配比，造成利润的大起大落，使企业承受信誉严重损失，不利于均衡增长、稳定发展。因此，在税务筹划过程中，应全面权衡利弊得失。