税收筹划不能“避实就虚”

目前，税收筹划已成为纳税人合理避税的主要手段，纳税人通过对税收政策的分析，将企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹，来实现企业价值的最大化。当然，所谓税收筹划是绝对不能脱离税收政策限制的，否则就失去其筹划意义，而且要承担必要的法律责任。下面，笔者就一起“假冒投资”案，谈谈筹划中的涉税风险。

　　2004年，某沿海旅游开发公司与外地一家商贸企业签订协议书，旅游公司出地1500亩（当时购入价值3000万元），商贸企业出资2000万元，合作开发旅游度假建设项目，双方按协议规定实行利润分成。可以说，协议书中提到的合作开发意向，不仅能够让投资双方互惠互利，还可以合法节税。然而，正是这一纸合作开发协议，背后却暗藏着巨大隐情。

　　调查中我们发现，2004年至2005年期间，投资双方合作事项发生了重大的变化。一是旅游开发公司将这部分旅游用地转让给了该商贸企业，在办理了土地使用权转移等相关手续后不再参与经营；二是商贸企业将全部土地以高价转让给了其他人。在会计处理上，商贸企业将支付给旅游开发公司的款项3600万元计入“其他应收款”，并将自行转让的地款4000万元计入“其他应付款”，同时按规定缴纳了营业税。而旅游开发公司则将向商贸企业收取的款项计入了“其他应付款”长期挂账。抛开商贸企业，单就旅游开发公司而言，旅游公司认为向商贸企业收取的款项属于正常的业务往来，就算多收的600万元视为利润的话，这也是在土地开发过程中以土地进行投资取得的股利，根据现行营业税政策规定涉及不到缴税问题，不需办理纳税申报。那么，在纳税问题上，是否如旅游公司所讲呢？

　　对于投资行为征税，《财政部、国家 税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）第一条规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 　　结合文件，表面看合作开发协议书似乎符合税收政策，但我们通过核实，不难发现其中存在的疑点。

　　一般来说，纳税人以资产投资经营，应按照财务会计制度规定作必要的会计处理，即投资方减少“无形资产”增加“长期投资”，被投资方增加“实收资本”和“无形资产”。而实际则不然，双方均没有账务反映，有违会计常理。再就是，旅游公司将土地转给商贸企业后，完全失去了经营权，土地再转让由商贸企业自行控制。事实上双方也没有按照法律规定注册成立法人企业。这样，利用合作开发的假象不攻而破，旅游开发公司只好按规定缴纳了税款，并受到相应的处罚。

　　从此案的涉税筹划中，我们认识到要做到合理避税首先必须严格遵循筹划的不违法性，其次要着眼于财务核算实际，在筹划收益与节税风险之间进行必要的权衡。避实就虚，显然违背了税收筹划原则，是一种隐匿的偷税行为，其所带来的短期经济利益，终究不能逃避税法的制裁。