税务筹划与企业财务管理

税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下，通过对经营活动的优化安排，选择最优的纳税方案，既合理又合法地减税、节税，以达到税负最小化的财务策划活动。它具有下列主要特征：一是合法性，既税务筹划须在国家法律许可的范围内、遵循税务政策的相关规定进行。二是预先性，即税务筹划应在经济事项确立之前进行。三是系统性，即税务筹划要从纳税人整体利益出发，全面考察、权衡和比较。四是成本性，即税务筹划当以降低成本、减少费用支出为前提，确保给企业带来经济利益。
　　企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容。那么，在现代企业 财务管理中，应该如何进行税务筹划呢？

　一、做好经营过程中的税收筹划

　　利润是反映企业一定时期经营成果的重要指标，是计算所得税的重要依据。内于利润的大小与企业所选择的会计方法密切相关，而会计准则往往给企业提供了选择的机会，这也就为企业进行税收筹划提供了可能和机会。企业也可通过对生产经营的调控，实现一定程度的利润控制，从而影响所得税的实际负担。下面从收入与支出方面分别予以说明。

　　1.收入的税收筹划。主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，以达到节税的目的。具体表现在：（1）销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。现行税法规定：直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销贷方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。（2）收入确认时点的选择。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，从而延迟纳税。

　　2.成本费用的税收筹划。即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的策略。主要有：

　　（1）固定资产折旧方法的选择。由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算十分重要。固定资产的折旧方法主要有直线法和加速折旧法，采用不同的折旧方法，虽然应计提的折旧总额是相等的，但各期的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳税额。折旧方法的选择已成为企业实现税收筹划的主要手段之一。

　　（2）存货计价方法的选择。根据现行税法，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不同方法，存货计价方法的选择对企业的损益有着直接的影响，从而影响所得税。一般来说，当物价逐渐下降时，先进先出法计算的成本较高，应纳税所得额相应减少；而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻所得税负担。因此，不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，这既是财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。采取何种方法为佳，则应具体情况具体分析。

　　（3）成本、费用的分摊与列支。通过对成本各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，以实现最大限度地抵减利润，少缴税。当然运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意夸大成本、乱摊成本，而是在税法允许的范围内，运用成本计算程序和核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。现行财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，一般有三种方法：一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择于已有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务宣传费业务、业务招待费等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

　　3.通过对税前利润的调控，达到少交或延缓交税的目的。如果企业想少计当期利润以减轻当期所得税负担，则可将本可在本期实现的收入推迟至下期实现，将本可在下期发生的费用提前至本期；提前增加固定资产，从而提高折旧费用，加快坏账损失的处理以及固定资产的清理速度；以租赁形式代替固定资产的采购等。当然，采用这些手段的前提是不违反会计准则及会计制度的规定。

　　二、做好筹资过程中的税收筹划。

　　筹资筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最大和税负最小的方法。企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本。不 同渠道的资金，其成本列支方式在税法中所作的规定不同，如债券的利息费用可在税前列支，而股息则在税后列支。因此，要降低企业的筹资成本，就必须充分考虑筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构。

　　三、做好投资过程中的税收筹划。

　　在企业投资决策过程中，必须考虑企业投资带来的税后收益。由于各行业、各产品的税收政策不同，导致企业最终所获得的投资收益不同。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税额的多少直接关系到投资收益率。因此企业投资决策时必 须考虑税收政策的影响。一是投资企业组织形式的选择。子公司作为独立法人，可享受政府提供的免税期优惠政策，而分支机构不是独立法人，不能单独享受税收优惠，但分支机构若在经营过程中发生亏损，亏损与总公司的损益合计，总公司因此可免交部分所得税。二是投资地区的选择。现行税制对经济特区、沿海开发区及高新技术产业开发区等实行税收优惠政策。三是投资方向的选择。投资高新技术企业和环保项目可享受税收优惠政策。
　　企业税务筹划不仅是一种节税行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成 部分。进行税务筹划要服从于财务管理的总体目标，服务于财务的决策过程。税务筹划的最终目的是为了降低企业经营成本，提高经济效益。企业进行筹划时应周密部署，统筹安排，既要注重个案分析，对税务筹划的预期收益与成本进行得失比较和效益分析，达到税务筹划的收益大于支出的预期理想效果，又要强化整体性，不单是注重某一纳税环节中个别税负的高低，而是要着眼于整体税负的轻重，确保赢利的实现。税务筹划还应依法进行，以依法纳税为前提，必须遵守国家的各项法律、法规，不能违背国家财务会计制度及其他经济法规。