贷款卡查询是审计的必需程序

一、银行借款审计失败触目惊心

据悉，财政部去年下发的一份行政处罚书，指控某事务所在对两家上市公司2003年年报审计时发表了不恰当的审计意见，决定给予警告处罚。两家公司分别隐瞒银行借款2.7亿元、2.5亿元，还分别虚增收入2.63亿元、虚增利润4502万元。财政部指控该所在两家公司2003年年报审计时，均“未对该公司的银行账户、应收账款有效实施函证及必要的替代审计程序”。

最近曝光的某上市公司巨额资金占用案专项审计结果：根据某会计师事务所出具的专项调查报告，截至2005年6月30日，该上市公司以银行借款、开具承兑汇票为××公司提供资金6568万元，其中未在以前年度会计报表中反映的：（1）未到期的转贷银行借款34000万元（其中存在银行的保证金余额1050万元），系少计短期借款；（2）未到期的票据贴现借款26000万元（其中存在银行的保证金余额15400万元），系少计应付票据；少计其他货币资金16450万元（保证金合计）；少计其他应收款43550万元（扣除保证金后的银行借款和票据贴现借款合计）。上述未披露的被占用款项没有严格履行必要的审批程序，从而没有及时进行账务调整，也没有及时履行信息披露义务。该会计师事务所为某公司2004年年报重新出具了“保留+解释”审计意见，“解释段”中强调：我们于2005年3月10日出具了审计报告，对某公司2004年度会计报表发表了无保留意见。某公司于2005年3月12日对外公告了2004年度报告。现根据某公司提供更正后的2004年12月31日的会计报表及相关财务资料，截至2004年12月31日，某公司向银行所借的短期借款供××公司使用而未在某公司会计报表和会计账册中如实反映的贷款余额为44500万元，用某公司开出承兑汇票贴现而某公司未入账的汇票余额28890万元，扣除未入账的保证金12479万元，××公司共计欠某公司60911万元未在会计报表和会计账册中如实反映；也未如实反映某公司为××公司提供担保3000万元。在以往年度会计报表审计时，某公司未向我们提供上述银行借款、应付票据和对外担保的资料，未完整反映银行借款、应付票据和对外担保的真实情况，致使我们实施正常的审计程序，未能发现某公司以银行借款、承兑汇票为××公司提供资金和担保问题。

不管孰是孰非，事实就是这家上市公司的巨额账外银行借款没有被发现。这些案例表明，证券审计师在银行借款审计方面未能实施有效的审计程序，最大的审计缺陷怀疑是未能对贷款卡实施有效审计。

二、银行信贷登记咨询系统基础知识

根据中国人民银行1999年发布的《银行信贷登记咨询管理办法（试行）》规定：银行信贷登记咨询是以银行信贷登记咨询系统为管理手段，通过对金融机构信贷业务和借款人信息登记，全面反映借款人资信情况，为金融机构提供借款人资信咨询服务，并对金融机构和借款人的信贷行为进行监控的金融监管服务制度。凡与金融机构发生信贷业务的借款人，应当向注册地中国人民银行申领贷款卡。贷款卡由借款人持有，金融机构对所办理的信贷业务，应及时、完整地在银行信贷登记咨询系统内登录有关要素、数据。

我国银行信贷登记咨询系统于1997年开始筹建，1999年在每个城市范围内实现了信贷数据联网上报并提供查询服务，并颁布了《银行信贷登记咨询管理办法（试行）》，在业务内容和管理等方面进行了规范；2002年底实现了全国联网查询，在全国所有334个地级城市（或地区）及31个省、自治区和直辖市建立了数据库。截至2003年5月底，该系统已录入近400万个借款人各项人民币贷款11.2万亿元，占全国金融机构各项人民币贷款金额的79%，除自然人外，借款人基本涵盖了所有与金融机构发生信贷关系的企事业单位及其他借款人。

我国银行信贷登记咨询系统目前采集的主要信息包括：

1. 凡中华人民共和国境内与金融机构发生信贷业务的企业、事业单位及其他借款人（自然人除外），必须全部进入银行信贷登记咨询系统。

2. 中华人民共和国境内依法设立的中资、外资、中外合资金融机构，均须向银行信贷登记咨询系统传输信贷数据信息。

3. 目前金融机构开展的贷款、承兑汇票、信用证、保函、担保等所有外币信贷业务全部登记进入系统。

4. 系统登记借款人的基本概况、财务状况、欠息、被起诉等以及其他资信信息。

目前，银行信贷登记咨询系统所采集的信息数据是全面完整的。任何一个借款人在国内任何地方发生的所有信贷业务，都将记录在银行信贷登记咨询系统中。商业银行在获得了企业信息之后，可以利用这些信息防范化解金融风险。

1. 通过银行信贷咨询系统可以全面揭示单个借款企业的信用风险。金融机构通过查询系统，可以看到借款企业的所有信贷记录，包括该企业在全国其他地区以及其他金融机构的所有往来信息，这样对企业是否有不良信贷情况可以一目了然。同时，对企业的财务状况、是否曾被起诉、是否有逃废债等情况也可以及时了解。比如：一个企业到某银行申请贷款，查询系统显示，该企业在其他多个银行的贷款已经逾期，并且有被起诉的情况。这些情况就可以帮助查询机构对企业的信用程度以及贷款前景有个基本的判断，一定程度上减少了不必要的风险。

2. 通过银行信贷咨询系统可以快速掌握关联企业的融资风险。由于单个企业在各家商业银行的借款情况通过《系统》查询可以直接了解。此时，一些不符合借款条件的企业为了得到贷款往往采取注资新的企业、关联担保、账务处理等集团企业操作模式，以多个子、孙企业分散借款的方式达到形式上符合借款条件目的。以前段时间著名的农凯系关联企业为例。他的关联企业数十家，相互关系十分复杂，但通过《银行信贷咨询系统》，系统操作人员仅用了两小时时间就基本摸清了农凯系关联企业的贷款笔数、总量以及提供贷款的各家商业银行， 快速有效的配合了有关部门对此问题的调查。

利用“银行信贷登记咨询系统”查询关联企业主要从三条渠道着手：一是查询集团企业资本构成信息。集团企业一般都由数个企业或自然人出资组成。系统在基本信息栏目中有专门的“实收资本构成”信息。我们可以从实收资本构成信息中一层层查询控股公司和子、孙公司的来龙去脉，大体了解企业集团关联企业的数量、资本总量和贷款总量。二是查询企业集团法人兼职状况信息。这种信息可以帮助我们判断企业集团是家族性的还是国家企业集团，其关联企业的设立是否必要或者有其他动机。三是查询企业对外担保和互相担保的信贷信息。企业之间的担保往往是构成关联的重要线索和依据。通过企业担保情况的查询，可以深入挖掘隐蔽的关联成员，从而得到更加完全的企业图谱。对这些信息进行归纳加总，就可以发现该企业集团的贷款和经营的实际全面情况。这对商业银行贷款决策具有重要参考价值。

3. 通过银行信贷咨询系统可以及时分析行业风险。通过对系统收集来的数据加以统计分析，我们可以随时对现有的数据进行各种分类方法和统计口径下的汇总和比较。例如可以对所有企业贷款总量按行业、按时间生成表格，也可以按贷款增量、增幅排序，通过这些表格很容易看出贷款在各行业中占比的变化。通过这些变化，我们可以对今后的信贷业务走向有所预期，对宏观经济的决策提供数据参考。

三、贷款卡查询为审计必需程序

审计师通过银行信贷登记查询系统，可以看到借款企业的所有信贷记录。所以，笔者建议应将贷款卡查询列为审计必需程序。根据执业CPA的经验，贷款卡查询有以下一些技巧：

1. 由于通过贷款卡查询仅能得到截至查询日的数据，故对于大的重要的项目，可安排在12月31日或1月的最初几天查询，这样便于数据的核对。最好在1月初，因为银行会在年底突击放款，而且有的银行贷款卡放款记录是在放款后3天内登记（当然放款日期不变只是登记时间延后了）。

2. 有些城市可以通过电话传真查询，按语音提示输入贷款卡卡号和密码后，能够自动传回相关的所有信息。只要是贷款卡发行当地的银行，而且和当地人行贷款卡查询系统联网，就能通过卡号（组织机构代码证也行）、密码（有的企业不设，或就是111111）查询了。当然只有查询银行的记录显示金额，其余银行名称显示为星号。

3. 最好能够亲自到当地人民银行查询，当场从系统里打印出所有信息并请银行盖章。如果实在无法实现，到客户的基本户所在行查询。但需要注意的是，除基本户所在行以外的银行借款等，只能显示金额，银行名称显示为***（星号）。举例：某公司在交行、工行（基本户）都有贷款。只需在当地人行贷款卡联网交行中任一支行，就能显示该公司开户的交行具体贷款记录，而其工行记录只有金额和放款日期和到款日期，具体哪家就是***了。

4. 一定要亲自去查询和打印，打印出来后，务必要银行盖章，回到审计现场一定要认真核对每一笔记录。审计师一定要亲自去上市公司的开户银行或人民银行的当地分支机构打印贷款卡。打印了贷款卡，客户的借款、抵押、担保、质押、未结保函、开出信用证等事项均将了解得一清二楚。

当然，查询贷款卡不是万能的，贷款卡也有种种缺陷。如信息不完全、更新不及时，甚至存在与银行串通故意不入卡或伪造、编造贷款卡信息的情况，有的地方贷款卡干脆是摆设。没有一种程序是万能的，但是执行查询确实是必要的，查询贷款卡尤其是不可缺少的。当前中国一些上市公司财务造假手法并不高明，假账破绽百出，查询贷款卡的审计成本很低，也许审计师会很轻易从贷款卡查询中发现公司隐瞒银行借款的财务舞弊行为。当然，真实性好查，完整性难核，账外负债确实是审计的一大难题。贷款卡查询并不能发现所有的账外银行借款，银行借款审计还需要其他的审计程序配合。

来源：中国会计视野