用白条子进帐，不如上税务机关代开发票

某县有一家小报社，主营报纸出版、发行、广告经营、报刊图书印刷等业务，报刊图书发行量不大，广告经营一般，经济效益不甚理想，赚钱的年头虽然不多，但亏本的年头也没几个，总是在赢利与亏损的边缘徘徊。这不，该报社2004年度的财务平衡收支核算刚好扯平，2005年度的企业所得税申报表上又体现赢利25万元。
在今年4月份开展的2005年度企业所得税汇算清缴辅导中， 税务人员发现该报社存在列支大量的白条，支出项目大部分是个人的稿酬、个人的新闻线索奖、个人拉广告的业务报酬等，涉及金额达75万元之多。依据税法有关规定，税务人员要求该报社把白条子支出部分予以剔除，并相应调增应纳税所得额75万元，合计应纳税所得税额100万元，适用33%的税率，应缴纳企业所得税33万元。

笔者阅读了这条辅导案例信息后，深入该报社了解情况。经过一番白条子数据分析，发现该报社的这些白条子支出总金额虽然很多，但是支付的人数也较多，大部分是属于零星支出，少的只有一二十元、四五十元，多的不过也是三五百元，都不超过个人所得税起征点960元（该报社所在地2005年度个人所得税起征点还是执行800元扣除额，外加上浮20%比例160元）。

假如该报社不用白条子进帐，而去税务机关窗口申请代开其他服务业发票，由于个人收入不超过960元，只需要缴纳5.5%的营业税、城建税、 教育税附加，不用缴纳个人所得税。而且依据代开的窗口发票进帐，则这些稿酬、新闻线索奖、业务报酬都可以在税前列支。即使这些代开发票的税金由报社负担，也就支付1.375万元（25*5.5%＝1.375万元）。如此一来，该报社的赢利就不是25万元，而是23.625万元（25－1.375＝23.625万元），应申报缴纳企业所得税8.25万元（25*33%＝8.25万元）。如果用白条子进帐，则这些稿酬、新闻线索奖、业务报酬就不能在税前列支，且需要调增应纳税所得额75万元，而要缴纳企业所得税33万元。两者相抵，该报社可节约23.375万元的支出（100*33%－25*33%+25*5.5%＝23.375万元）。

其实，这是一则比较典型的代开发票筹划案例。