新办商贸企业如何合理避税的税收筹划

近年来，为了鼓励新设的商业企业招聘下岗失业人员，财政部、国家 税务总局相继出台了财税[２００２]２０８号和财税[２００３]１３３号文件。企业在实际操作中如何充分利用上述税收优惠政策呢？

　　案例：某大型商业企业南佳公司，２００４年拟在周边城市投资组建一家批零兼营的商业企业Ａ企业。经预测，Ａ企业全年可获销售收入２０００万元，其中，批发收入１２００万元、零售收入８００万元；全年可获毛利（即销售收入减销售成本）２４０万元，其中批发和零售各获毛利１２０万元；扣除各项税费后可获利润１００万元，其中批发利润６０万元，零售利润４０万元。企业需招聘员工１００人，其中批发环节的员工２０人、零售环节的员工８０人。企业可申请认定为增值税一般纳税人，适用增值税率为１７％、企业所得税税率为３３％，假定企业没有其他纳税调整因素。
　　该公司财务负责人认为，新设的Ａ企业应充分利用国家有关下岗失业人员的税收优惠政策，在同等条件下多招聘一些下岗失业人员。因为财税[２００３]１３３号文件规定，从事商品零售兼营批发业务的商业零售企业，凡安置下岗失业人员并签订３年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核后，在２００５年底之前，企业每招聘一名下岗失业人员，税务部门将从企业当年应缴纳的企业所得税税额中扣减２０００元。考虑到职工的年龄结构等问题，他提出了以下两种方案：

　　方案一 招聘１０名下岗失业人员，可扣减企业所得税２００００元，企业净利润增加２００００元；

　　方案二 招聘３０名下岗失业人员，可扣减企业所得税６００００元，企业净利润增加６００００元。

　　专家认为新设的企业最好单独设为批发和零售两个独立企业。因为根据财税[２００２]２０８号文件的规定，新办的商贸企业（即商业零售企业），当年新招用下岗失业人员达到职工总数３０％以上（含３０％），并与其签订３年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，３年内免征城市维护建设税、 教育费附加和企业所得税；当年新招用下岗失业人员不足职工总数３０％，但与其签订３年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，３年内可按计算的减征比例减征企业所得税。减征比例＝（企业当年新招用的下岗失业人员÷企业职工总数×１００％）×２。

　　方案三 企业招聘１０名下岗失业人员，这些人都在零售企业工作，占零售企业职工人数（职工８０人）的１２．５％，则税务部门可减征其企业所得税４０×３３％×１２．５％×２＝３．３（万元），企业净利润可增加３．３万元；

　　方案四 企业招聘３０名下岗失业人员，其中有２４名在零售企业工作，占零售企业职工人数的３０％，另外６名在批发企业工作。则零售企业可免缴城建税及教育费附加１２０×１７％×（７％＋３％）＝２．０４（万元）；免缴企业所得税（４０＋２．０４）×３３％＝１３．８７３２（万元）（较批零兼营税前扣除少２．０４万元的城建税及教育费附加），零售企业多获净利润１５．２４万元（２．０４×６７％＋１３．８７３２）；批发企业可扣减企业所得税１２０００元，两企业合计多获净利润１６．４４万元。

　　从上面的分析可得出，方案三、四对企业更有利，新设的企业最好分为批发和零售两个独立企业。

　　不过，企业在选择新设的商业企业经营方式时要注意：符合一般纳税人资格的批零兼营企业，分解为独立的批发和零售企业后，可能不再符合一般纳税人条件了，税负就有可能发生变化；新办企业分设为两个独立企业，会增加相应的成本。