企业社会责任审计初探(下)

　　四、社会责任审计的最佳切入点:将社会责任审计融入企业经济责任审计

　　企业经济责任审计是指法律法规规定的审计机关、部门及企业内部审计机构对企业法定代表人应当负有的经济责任进行的审计评价。其主要内容包括:资产、负债、损益的真实性,主要经济指标的效益性,国有资产保值增值的准确性,对外投资及技改投入的效果性,企业收益分配及职工收入的合规性,财经法律的遵循情况,内部控制制度的健全有效性,其他事项与经济责任事项的关联性等。由此可见,企业对职工、国家、消费者的社会责任本身即属于企业负责人经济责任审计的内容,同时,现代企业的管理者中越来越多的人意识到企业要长远发展下去,就必须履行保护生态环境、节约能源及为所在社区做出应有的贡献等社会责任。
　　首先,企业的管理者支配的社会资本和资源比平民百姓要多,他们相应地就应该比平民百姓承担更多的社会责任,这是毋庸置疑的。企业经济实力的上升,最直接地反映到企业内的职工收入、福利的增加,而企业管理者通过造就成功的企业,首先承担的是本企业的生存与发展的责任,带给员工更多的福利。

　　其次,企业这个赢利组织的既定精神与活动规则之外的意外后果,就是企业活动对生态环境、资源结构的影响。目前,各国政府都在以行政的或法律的手段来约束企业活动对环境和资源可能有的破坏,约束企业应该在环境保护方面承担起应该有的社会责任。对企业家来说,承担这一方面的社会责任,除了遵守政府政策和法律之外,还有积极地运用经济手段来预防企业活动对环境资源可能的不利影响,尤其是在企业投资和运营的成本设计时,更应理性地考虑环境与资源的效应。

　　再者,企业的生产经营管理活动毕竟造就了企业是“财富源地”的特殊性,企业和企业家有条件也有义务通过直接的渠道(比如捐赠)来服务于社会公益事业。

　　最后,企业和企业家的生产经营管理活动,不但应该恪守法律,还应该回避那些灰色地带,承担起维护社会运行的公正和公平的责任。不可否认,企业活动不能违法,但是,利用制度、规章中的漏洞,利用人性的某些弱点,施以金钱等不正当手段来达到企业赢利目的,是所有企业活动中的重大道德风险。从每年不断被揭露出的高官腐败案看,某些企业的活动要对这些官员的堕落承担法律上和道义上的责任。造成这种现象的原因固然是多方面的,但企业家缺乏强烈的社会责任意识、正确的生产经营和公平竞争意识,也是一个不可否认的原因。

　　这里需要说明的是,企业社会责任意识的树立和社会责任的履行有赖于严格的约束机制,将企业社会责任纳入到企业领导人的任期经济责任审计之中正是这种需要的表现,具有理论上的可行性。

　　当然,将社会责任审计纳入到企业领导人的任期经济责任审计的关键,是要从理论上明确企业经营者承担的社会责任是否是一种经济责任。鉴于企业履行社会责任需要投入大量的人力、物力和财力,需要一定的经济基础,只有经济不断发展,才能为解决社会责任问题提供物质条件,因此,我们完全有理由做出如下结论:企业履行的社会责任行为实质上是一种经济活动,与此相适应的社会责任也应是一种经济责任。

　　根据《国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计暂行规定》的相关条款,可以认为,国有企业(含国有控股公司)领导人所承担的经济责任不仅包括企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性,而且也包括对有关经济活动所担负的责任。进一步讲,在理论上把履行社会责任的行为界定为一种经济活动,把社会责任审计纳入其领导人任期经济责任审计之中,符合国家法规的要求。同时,由于社会责任审计的研究起步较晚,而企业负责人经济责任审计已经有了丰富的理论基础及实践基础, 因此将社会责任审计融入经济责任审计已有可借鉴的经验与方法。

　　五、相关配套措施

　　(一)进一步明确企业社会责任的范围。

　　1.企业对职工的责任。职工为企业付出劳动,创造财富,则企业必然要承担给职工发放工资,缴纳各种社会福利费用等各项义务,但这仅仅是体现在企业生产经营成本中的责任,而在现实生活中,企业在雇用员工时,对员工性别、民族、肤色、年龄、文化水平、技术才能及社会背景等的考虑,就涉及到男女平等、民族平等及未成年人保护等一系列的社会政治问题。在企业内部,职工是否有良好的工作环境,及职工文化和技术上的培训问题和职工对企业管理的参与程度,都涉及到劳动者的法定权益是否得到企业的切实尊重与保障。

　　2.企业对社区的责任。作为整个社区的一分子,企业的厂房建筑是否打乱了社区建设整体规划,是否影响了附近住宅的采光、通风甚至儿童老人的游玩休息;企业的生产运输、职工上下班对社会交通是否有影响等问题,虽然并不直接与企业产品市场的实现相关联,但如果在社区内,矛盾频频,企业的正常生产经营活动就很难开展,为此,企业必须通过适当吸收社区下岗员工、复员军人、残疾人员,维护社区公共设施等为社区的公益事业做力所能及的贡献。

　　3.企业对自然资源的责任。农业革命时代,人类生存所需要的资源主要来自太阳、风等可再生能源。从工业革命开始,人类所需能源主要依靠不可再生的化石燃料了,这些化石燃料的生成时间漫长,储量有限,而人类对其使用的范围广且消耗量大,同时,化石燃料的开采和使用,还会带来土地、森林等自然资源的受损,甚至毁坏和污染空气,从而带来一系列的社会、环境问题。这就要求企业作为自然资源的主要消费者,不但要在生产经营中重视提高资源使用效率,节约能源,而且在向社会提供商品和劳务时,也要体现高效用能和节约用能,以使企业承担合理利用和保护自然资源的社会责任。

　　4.企业对环境保护的责任。企业要生存并求得发展,就需要土地,建厂房,需要生物、矿物等原料的充分供应,同时也必然产生大量的废水、废气、废渣等,在大量消耗自然资源的同时排出难以计量的工业垃圾。因此,任何一个企业都不应该回避和推卸对人类生存环境的恰当适应与精心保护的社会责任。在环境保护问题上,企业要为所在社区的人们负责,为国家乃至子孙后代的利益负责。

　　5.企业对消费者的责任。企业向消费者提供商品或劳务,就要使消费者满意并重视消费者及社会的长期利益。我们认为,在企业商品的价值实现上同样存在着经济效益与社会效益统一的问题,存在着企业、消费者、国家、社会各方面的利益统一问题,这便要求企业承担诸如向消费者提供高质量的产品,及时向消费者提供信息及优质的售后服务,杜绝虚假广告及维护社会公德等社会责任。

　　6.企业对政府的责任。企业经营目标的确定以及生产经营活动的开展,不仅有着微观与宏观协调发展的统一,而且在政治、法律、文化等方面的建设与发展中,有着与国家和社会整体利益的内在联系。例如,企业活动能否遵守国家的法律政令,便直接涉及到一个国家经济发展秩序和社会秩序的健康安定;企业能否照章纳税,就反映着企业的价值观念是强调小集体利益至上,还是强调社会公共利益的重要。简而言之,企业对国家的社会责任具体反映在企业与国家管理的各个方面,包括企业对国家大政方针、法律政策的遵守,纳税等社会义务的承担,企业经营与宏观经济管理的关系等。

　　(二)努力完善与社会责任有关的法律法规。

　　社会责任的相关法律法规是社会责任审计的基础,因此,要顺利开展企业社会责任审计,政府部门应尽快建立和完善我国企业相关的社会责任法律法规,具体应做到以下几点:

　　第一,积极启动社会责任立法程序。目前,我们国家的社会责任法制化建设已远远滞后于发达国家,在数以百计的国际劳动保护公约中,中国政府只批准了22个,与ＳＡ8000标准相比,我国政府批准的劳动保护国际公约中至今还没涉及到“劳动纪律”(即不允许体罚、精神或肉体上的强制行为或语言攻击)的任何内容,在诸如“提供卫生和安全教育”,“员工工资必须足以支付需求”,“选择供货商时要考核对方执法情况”等许多方面,我国既没有参加国际公约,也没有对此进行立法。因此,面对入世后的巨大挑战,国家有关部门必须通过加快相关法律法规建设,来引导企业积极履行社会责任,同时为社会责任审计提供强大的法律支持。

　　第二,进一步完善我国《公司法》等相关法律。美国早在20世纪20年代,就开了将企业社会责任纳入“公司目的”之先河,而到目前为止,我们国家现行《公司法》尚未以明确的方式规定企业社会责任,因此,为了建立和谐社会,优化社会责任审计基础, 就必须通过完善我国《公司法》等相关法律,将企业社会责任纳入公司的目的、责任与义务之中。
第三,构建广阔的消费者权益保护立法体系。目前我国出台的消费者权益保护法主要包括《产品质量法》(1993)、《中华人民共和国广告法》(1994)、《中华人民共和国民用航空法》(1995)、《中华人民共和国食品卫生法》(1995)、《医疗事故处理条例》(2002)、《学生伤害事故处理办法》(2002)等,在这些消费者权益保护法中,虽然都有涉及消费者权益保护的条款,但从总体上看,还存在消费者权益保护力度太弱,可操作性低的问题,通过对消费者权益保护法的修改与完善,可以拓展企业的社会责任空间,同时能加强社会责任审计的法律依据。

　　(三)加强对企业领导者的社会责任教育,提高企业自觉履行社会责任的主观能动性。

　　如同前文所述,当前我们国家的部分企业领导者过于关注企业短期利益,拒绝或消极履行应承担的社会责任,对此,我们除了用强制手段促使企业履行社会责任外,还应该加强对企业领导者的社会责任教育,使企业领导者认清履行一定的社会责任与利润最大化的目标并不一定完全相悖,企业在履行社会责任过程中产生相关社会责任成本的同时,也会提高企业的知名度和经济效益。从消费者的角度看,一个对自己公司职工,对社会、国家不负责任的企业很难生产出令人满意的产品,因此,企业履行的社会责任对其长远发展应该是有利的。而且,加强企业领导者的社会责任教育,在促使企业履行社会责任的同时,也会完善会计报告中的社会责任信息披露,加快社会责任会计的研究与建立,从而为社会责任审计提供扎实的实践基础。

　　(四)提高审计人员的专业素质。

　　与传统审计相比,企业社会责任审计“在审计内容、方法、指标评价、责任界定”等方面都具有一定程度上的特殊性,它不仅要求审计人员熟练掌握财务审计技术和方法,还要求他们拥有相关的社会责任标准及与社会责任有关的法律法规等方面的知识和技能。如何解决上述问题,我们认为,除了采取由审计部门和财政、税务、劳动保障、环保、能源监管、消费者保护及产品质量监管等部门开展联合审计的方法外,还应改革我们国家的审计职业考试制度(如注册会计师考试、审计师考试),将与社会责任有关的基本知识纳入到审计职业的考试范围。

　　(五)实现与社会责任有关的各部门的工作协调。

　　为更好地实施企业社会责任审计,只有单一的审计知识是不够的。因此,应采取由审计部门与财政、环保、劳动保障、产品质量监督、能源监管、税务等部门协同作战、各负其责的审计方式。现代受托经济责任理论认为,社会的一切权利属于社会公众,贯穿于现代国家审计的受托经济责任是一种公共受托经济责任。无论是政府部门还是企事业单位,只要存在受托的经营管理的公共财产,就必须承担公共受托经济责任,就应该由国家审计机关对其公共受托经济责任履行情况进行审计,以保证其履行公共受托经济责任。而审计部门也需要利用社会责任相关监管部门提供的线索作为审计证据,同时审计部门又能为社会责任相关监管部门提供对企业拒绝履行社会责任进行处罚的有利佐证,二者是相辅相成的。

　　(六)加大企业社会责任会计的研究与推广力度。

　　众所周知,会计是审计存在的重要前提,因此,要加快实施企业社会责任审计,还必须加大企业社会责任会计的研究力度,进一步明确企业社会责任会计的确认与计量方法,必要的话,可以通过法律法规强制企业在会计报告中披露履行社会责任状况的信息及发生的相关社会责任成本。

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　　　　　　　　　　　　　　　　作者:刘长翠　陈增雷 来源:山东经济2006年第4期