点击利润和利润分配审计（2）

上期着重介绍了在注册会计师审计实务中，对利润和利润分配审计时，应考虑利润和利润分配审计的一些特殊审计程序，以及利润和利润分配审计时一些常见的错弊，本期将通过具体案例来对其进行分析。

案例分析


注册会计师在审计A公司2003年度的会计报表时，了解到A公司2003年1月1日召开公司董事会，董事会制定的利润分配方案如下：

2003年实现净利润450万元，按2003年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，不提取任意盈余公积，分派普通股股利100万元。

据此，A公司调整2003年度的会计报表，作如下处理：

1．借：利润分配———提取法定盈余公积 450 000

———提取法定公益金

225 000

贷：盈余公积———法定盈余公积 450 000

———法定公益金 225 000

借：利润分配———应付普通股股利 1 000 000

贷：应付股利 1 000 000

2．结转利润分配方案的明细账

借：利润分配———未分配利润 1 675 000

贷：利润分配———应付普通股股利 1 000 000

利润分配———提取法定盈余公积 450 000

利润分配———提取法定公益金 225 000

3．经注册会计师审计，确认A公司2003年实现净利润450万元。注册会计师2004年4月23日向A公司提交了审计报告，2004年4月25日A公司 财务报告实际报出。股东大会在5月12日召开，经股东大会确认，新调整的利润分配方案如下：

按2003年实现净利润的10%提取法定盈余公积、5%提取法定公益金，应按2002年净利润的10%来提取任意盈余公积，分派普通股股利120万元。现金股利于5月18日具体发放。

分析：

《企业会计制度———会计科目与会计报表》中“利润分配”规定：“企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案，在股东大会或类似机构召开前应当将其列入报告年度的利润分配表。

企业用盈余公积弥补亏损，借记‘盈余公积’科目，贷记本科目（其他转入）。

另外，企业按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金时，借记本科目（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金），贷记‘盈余公积———法定盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金’科目。应当分配给股东的现金股利或利润，借记本科目（应付普通股股利），贷记‘应付股利’ 科目。

外商投资企业用利润归还的投资，借记本科目（利润归还投资），贷记‘盈余公积———利润归还投资’科目；外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记本科目（提取职工奖励及福利基金），贷记‘应付福利费’科目。

股东大会或类似机构的利润分配方案与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数，调整增加的利润分配，借记本科目（未分配利润），贷记‘盈余公积’等科目，调整减少的利润分配，作相反会计分录。”

据此，注册会计师认可了A公司对2003年度会计报表的调整及其披露。

A公司在召开股东大会后，对于股东大会批准的利润分配方案与当初董事会提请批准的方案不一致的地方，企业应作出相应的调整，并修改2004年度报告的年初数。A公司所作会计处理为：

借：利润分配———提取任意盈余公积 450 000

利润分配———应付普通股股利 200 000

贷：盈余公积———任意盈余公积 450 000

应付股利 200 000

并对2004年5月报告的年初数作如下修订：

资产负债表项目：年初未分配利润调减65万元，盈余公积调增45万元，应付股利调增20万元。

在具体发放普通股股利时：

借：应付股利1 200 000

贷： 银行存款 1 200 000