商业企业商品购进的账务处理

　　（一）账户设置

　　商品购进过程，是货币资金转化为商品资金的过程。购进的商品应用商品实际进价核算。购进时，应记入“商品采购”账户，以核算商品采购成本。但由于零售商品实行“售价金额”核算，购入商品在验收入库时，不是按照原来进价而是按照售价记入“库存商品”账户。这样“库存商品”中就包括商品的实际进价和未实现的进销差价（含销项税额）两部分。为了真实反映财产情况，在按售价记入“库存商品”账户的同时，还必须要将商品进价和售价之间的差额另设“商品进销差价”进行登记。

　　“商品进销差价”账户是资产类账户，实质上它是资产的调整账户，对库存商品起调整作用。贷方登记购进商品售价大于进价的差额、商品调价以及财产溢余增值等因素增加的差价；借方登记购进商品售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等而转销的差价，余额表示库存商品的进销差价。

　　（二）购进商品的处理办法

　　实行增值税后，零售商品购销业务的核算比批发商品较为复杂，既要保持多年形成的售价核算方法，又要按照增值税的要求核算进项税额、销项税额、应交税金等有关内容，因此，在核算上要求采用一种简便可行的办法。

　　目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户；按进项税额记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户；按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户；按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。

　　1．本地商品购进。本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。

　　[例]　某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元（不含税），进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：

　　（1）支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：

　　借：商品采购——百货组    6 000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    1 020

　　　　贷：银行存款    7 020

　　（2）商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17％），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。

　　借：库存商品——百货组（售价7 200元+销项税额1 224元）8 424
　　　　贷：商品采购——百货组    6 000
　　　　　　进销差价——百货组（毛利1 200元+销项税额1 224元）    2 424

　　月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。如上例，其会计分录如下：

　　借：商品销售收入    1 224
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）    1 224

　　2．异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货；先到货，后付款；以及到货与付款同时进行三种情况。

　　[例]　设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。

　　（1）假设先承付货款和运费，后到货。

　　接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：

　　借：商品采购——百货组    6 000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    1 060
　　　　经营费用——进货运费    360
　　　　贷：银行存款    7 420

　　商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：

　　借：库存商品——百货组8 424
　　　　贷：商品采购——百货组    6 000
　　　　　　商品进销差价    2424

　　（2）假设商品先到，后付款。

　　商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：

　　借：库存商品——百货组8 424
　　　　贷：应付账款    6 000
　　　　　　商品进销差价    2 424

　　下月初用红字冲回：

　　借：库存商品——百货组    8424 （红字）
　　　　贷：应付账款    6000 （红字）
　　　　　　商品进销差价    2424 （红字）

　　接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：

　　借：商品采购——百货组    6 000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    1 060
　　　　经营费用——进货运费    360
　　　　贷：银行存款    7 420

　　同时，作会计分录如下：

　　借：库存商品——百货组8 424
　　　　贷：商品采购——百货组    6 000
　　　　　　商品进销差价    2 424

　　（3）假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：

　　借：商品采购——百货组    6 000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    1 060
　　　　经营费用——进货运费    360
　　　　贷：银行存款    7 420

　　同时，作会计分录如下：

　　借：库存商品——百货组8 424
　　　　贷：商品采购——百货组    6 000
　　　　　　商品进销差价    2 424

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