商品流通企业税金的核算

　　商业企业交纳的税金，有的是在商品销售环节交纳的，有的是在管理费用中列支的，有的是列入商品的进价成本的，也有的是从实现的利润中交纳的。现将核算方法分述如下：

　　（一）设置“应交税金”账户

　　商业企业按规定交纳的各种税金（除印花税以及其他不需预计应交数的税金以外）都通过“应交税金”账户核算。这是负债类账户，贷方主要登记企业应交的税金，借方主要登记企业已交的税金，年终时，企业与税务机关结算或清算后补交的税金记借方，退回多交的税金记贷方，期末，贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。该账户设置的主要明细账如下：

　　1．应交增值税。

　　2．应交营业税。

　　3．应交消费税。

　　4．应交城市维护建设税。

　　5．应交房产税。

　　6．应交车船使用税。

　　7．应交土地使用税。

　　8．应交所得税等。

　　（二）商品销售环节税金的核算

　　企业应纳的销售税金包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。其中，企业应纳的增值税应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行核算。

　　1．应交增值税五个专栏的核算要求：

　　（1）进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

　　（2）已交税金：记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。

　　（3）销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物中应冲销的销项税额，用红字登记。

　　（4）出口退税：记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。

　　（5）进项税额转出：记录企业购进的商品、材料物资等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

　　2.商业企业在购销环节有关增值税的账务处理：

　　（1）企业进货时，按专用发票注明的增值税额，作会计分录如下：

　　借：商品采购等账户    ×××
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    ×××
　　　　贷：银行存款等账户    ×××

　　购入货物发生的退货，作相反会计分录。

　　（2）企业接受投资转入的商品，按照专用发票上注明的增值税额，作会计分录如下：

　　借：库存商品    ×××
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    ×××
　　　　贷：实收资本    ×××

　　（3）企业接受捐赠转入的商品、物资等，按照专用发票上注明的增值税额，作会计分录如下：

　　借：库存商品等账户    ×××
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    ×××
　　　　贷：资本公积    ×××

　　（4）企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，作会计分录如下：

　　借：其他业务支出    ×××
　　　　加工商品    ×××
　　　　经营费用    ×××
　　　　管理费用    ×××
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    ×××
　　　　贷：银行存款    ×××
　　　　　　应付账款等账户    ×××

　　（5）企业销售商品或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，作会计分录如下：

　　借：应收账款    ×××
　　　　银行存款等账户    ×××
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）    ×××
　　　　　　商品销售收入    ×××
　　　　　　其他业务收入等账户    ×××

　　发生的销售退回，作相反会计分录。

　　（6）企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，作会计分录如下：

　　借：银行存款       ×××
　　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）    ×××

　　出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。

　　（7）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，作会计分录如下：

　　借：在建工程等账户    ×××
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）    ×××

　　（8）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，作会计分录如下：

　　借：长期投资    ×××
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）    ×××

　　（9）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，作会计分录如下：

　　借：营业外支出    ×××
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）    ×××

　　（10）企业购进的商品、材料物资发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关账户，作会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢    ×××
　　　　在建工程    ×××
　　　　应付福利费等账户    ×××
　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）    ×××

　　属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物的成本一并处理。

　　（11）企业上交增值税时，作会计分录如下：

　　借：应交税金——应交增值税（已交税金）    ×××
　　　　贷：银行存款    ×××

　　收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。

　　“应交税金——应交增值税”账户的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。

　　3．商品销售税金及附加的账务处理：

　　商品销售环节应纳的税金及教育费附加除增值税以外，其余的都在“商品销售税金及附加”账户内核算。该账户属损益类账户，借方主要登记应交纳的商品销售税金及附加，期末应将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

　　商品销售环节交纳的“教育费附加”是指国家为了发展我国的教育事业，提高人民文化素质而征收的一种费用。这项费用按照企业交纳销售税金的一定比例计算，并与销售税金一起交纳。教育费附加一般按实际交纳的增值税、营业税、消费税的3％计算交纳。其核算步骤如下：

　　（1）计算出应交的商品销售税金及附加时，作会计分录如下：

　　借：商品销售税金及附加——××税金    ×××
　　　　贷：应交税金——应交××税金    ×××
　　　　　　其他应交款——应交教育费附加    ×××

　　（2）交纳税金时，作会计分录如下：

　　借：应交税金——应交××税金    ×××
　　　　其他应交款——应交教育费附加    ×××
　　　　贷：银行存款    ×××

　　（3）期末将余额结转“本年利润”账户时，作会计分录如下；

　　借：本年利润    ×××
　　　　贷：商品销售税金及附加——××税金    ×××

　　［例］某装潢公司承接一装饰工程，工程费用为180万元，在工程进行的同时，还为服务对象提供装饰用建筑材料38万元。问：该企业应征什么税？要求计算应纳税额并作分录。

　　（1）由于该公司的这项工程是以装饰为主，销售建筑材料为辅，所以，该企业应征营业税。

　　（2）应纳税额=（180万元+38万元）×3％=6．54万元。

　　借：商品销售税金及附加——营业税    65 400
　　　　贷：应交税金——应交营业税    65 400

　　（三）管理费用中列支税金的核算

　　商业企业在管理费用中列支的税金包括房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。月份终了，企业计算出当月应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税时，作会计分录如下：

　　借：管理费用——××税    ×××
　　　　贷：应交税金——应交××税    ×××

　　实际交纳时：

　　借：应交税金——应交××税    ×××
　　　　贷：银行存款    ×××

　　印花税在实际交纳时：

　　借：管理费用——印花税    ×××
　　　　贷：银行存款    ×××

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