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商品流通企业所得税会计处理举例按照规定，商品流通企业应纳税所得额的计算公式如下： 应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用±汇兑损益 主营业务利润＝商品销售利润+代购代销收入 其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出 商品销售利润＝商品销售收入净额-商品销售成本-经营费用-商品销售税金及附加 商品销售收入净额＝商品销售收入-销售折扣与折让 [例1]某商场1993年3月有关损益类账户余额如下： 商品销售收入 14000000 按规定，该商场企业所得税按月预缴，年终汇算清缴。另外该企业有50000元超过计税工资的工资支出。 月终，企业应将损益类各科目余额结转到“本年利润”科目，作如下会计分录： 借：商品销售收入 14000000 借：：本年利润 12220000 根据“本年利润”科目借贷方余额结出利润总额： 利润总额＝15780000-12220000＝3560000元 应纳税所得额＝利润总额+永久性因素＝3560000元+50000元＝3610000元 应纳税额＝3610000×33％＝1191300元 则应作如下会计分录： 借：所得税 1191300 同时，作： 借：本年利润 1191300 企业在预缴3月份应纳税额时，应作如下分录： 借：应交税金——应交所得税 1191300 [例2]某外贸公司1994年1-11月已累计实现利润总额8600000元，其中包括已在联营方分得投资利润220000元，累计已缴纳所得税2764500元。该公司12月份取得主营业务利润780000元，其他业务利润40000元，管理费用70000元，财务费用20000元。汇兑损失10000元，投资收益200000元（其中包括已在投资方缴纳所得税的联营利润140000元），营业外收入40000元，营业外支出50000元。企业1993年有未弥补亏损100000元。年度终了后，企业与税务机关汇算清缴时，发现企业将超过税法规定标准的公益救济性捐赠160000元和高于人民银行规定的浮动利率的利息支出40000元在税前列支。公司1994年12月应纳税额计算如下： 利润总额＝780000+40000-70000-20000-10000+200000+40000-50000＝910000元 应纳税所得额＝910000-140000＝770000元 应纳税额＝770000×33％＝254100元 则应作如下会计分录： 借：所得税 254100 同时，作如下会计分录： 借：本年利润 254100 实际预缴本月份所得税额时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 254100 年度终了后，进行汇算清缴时，对应纳税额计算如下： 利润总额＝8600000+910000＝9510000元 应纳税所得额＝利润总额±税收调整税目金额＝9510000-（220000+140000）-100000 +160000+40000＝9250000元 应纳税额＝9250000×33％＝3052500元 已累计缴纳税款＝2765400+254100=3019500元 应补缴税款＝3052500-3019500＝33000元 则企业应作如下会计分录： 借：所得税 33000 同时，作如下会计分录： 借：本年利润 33000 企业按规定补缴税款时： 借：应交税金——应交所得税 33000
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