私营公司存货的期末计价

　　存货的期末计价：成本与市价孰低法

　　企业期末存货的价值通常是以历史成本确定的，但是，除了历史成本以外，还有其他计价方法，成本与市价孰低法是较为广泛采用的一种。

　　（一）成本与可变现净值孰低法的含义

　　成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。

　　这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法等）计算的期末存货价值。

　　“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。在预计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。

　　（二）财务处理

　　企业在确定了期末存货的价值之后，应视具体情况进行有关的账务处理。

　　1.成本低于可变现净值

　　如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。

　　2.可变现净值低于成本

　　如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。

　　每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价损失准备时，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。

　　下面举例加以说明。

　　［例］某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。假设，1998年年末存货的账面成本为1001000元，预计可变现净值为90000元，应计提的存货跌价准备为10000元。应作如下处理：

　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　10000

　　　　贷：存货跌价准备　　10000

　　假设，1999年年末该存货的预计可变现净值为85000元，则应计提的存货跌价准备为5000元。即

　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　5000

　　　　贷：存货跌价准备　　5000

　　2000年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97000元，则应冲减计提的存货跌价准备12000元，即

　　借：存货跌价准备　　12000

　　　　贷：管理费用——计提的存货跌价准备　　12000

　　2001年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为105000元，则应冲减计提的存货跌价准备3000元（以以前已入账的减少数为限），即

　　借：存货跌价准备　　3000

　　　　贷：管理费用——计提的存货跌价准备　　3000

　　案例

　　［资料］某企业有关A材料的结存、购进和发出情况如下表：

　　收入　　　　 发出　　　　 结存

　　日期　　摘要　　数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

　　3.1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180　10　1800

　　3.2　　　　　　　100　10　1000　　　　　　　　 280

　　3.8　　　　　　　　　　　　　　 154　　　　　　126

　　3.10　　　　　　 100　11　1100　　　　　　　　 226

　　3.15　　　　　　　　　　　　　　210　　　　　　16

　　3.18　　　　　　 400　12　4800　　　　　　　　 416

　　3.22　　　　　　　　　　　　　　300　　　　　　116

　　3.26　　　　　　 200　13　2600　　　　　　　　 316

　　3.28　　　　　　　　　　　　　　230　　　　　　186

　　3.31　　　　　　 100　14　1400　　　　　　　　 186

　　合计　　　　　　 900　　　10900 894　　　　　　186

　　［要求］根据上述资料，分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本月发出材料和月末结存材料的成本。

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