[原创]再谈近代成本控制技术发展的四个里程碑

在我的《近代成本控制技术发展的四大里程碑》一文中，归纳了近代成本控制技术发展的四个阶段：

1、第一里程碑（第一代）：19世纪与20世纪之交，在英国产业革命的深刻影响之下所产生的以产品成本为核算对象的成本会计；

2、第二里程碑（第二代）：20世纪初,资本主义社会从自由竞争阶段向着垄断阶段过渡，生产开始走向机械化和自动化，以美国工程师泰罗为代表的科学管理方法催生了标准成本管理方法，这是基于成本会计核算，以产品成本为控制对象的成本控制方法。上世纪90年代初我国邯郸钢铁厂的“目标成本法”实质上属于标准成本管理方法；

3、第三里程碑（第三代）：由于生产的高度自动化和产品的多元化，传统成本核算方法并不能准确地把高额的生产间接费用分摊到各产品成本，以美国会计学权威库泊和卡普兰为代表提出了新的产品成本核算方式和成本控制方法-作业成本法管理（ABC/M）。2000年日本丰田汽车CCC21成本控制方法,以及2004年美国管理会计师协会（IMA）与德国合作研究的弹性边际成本法（GPK）实质上也是产品成本核算和控制方法。

4、第四里程碑（第四代）：2000年开始，林俊创立的国际上第一个面向供应链成本管理体系构建的《CSS成本体系标准》（Cost System Standards），提出了符合实际的“多因多果+面向对象+体系化管理”理论和手段，否定了前三代基于会计准则的“多因一果”成本核算方法和成本控制方法。

CSS成本体系以产品、质量、效率、客户、人力资源、资金占用、安全、风险、环保九大成本为核算对象和控制对象，克服了前三代不符合“多因多果”投入产出客观实际的产品成本核算和控制方法的缺陷，使整个成本控制技术有了质的变革和飞跃。CSS的应用，将从根本上帮助企业降低整个供应链的采购成本。

CSS成本体系对前三代的成本控制理论作出“拨乱反正”式的根本性纠正，并客观地提出了一系列的创新思想和理念，包括：

1、企业资源投入和经营成果产出是一个客观的多投入和多产出的“多因多果”过程，企业不仅生产出一定数量的产品这一有形经营成果，而且也产生了质量管理水平、效率管理水平、风险控制水平、人力资源水平等方面的无形经营成果和资金占用规模及客户数量等其他有形经营成果。否定了前三代主张企业经营成果只有一定数量的产品这种“多因一果”的错误思想；

2、按照成本的管理性质对成本作出了正确的分类，包括产品、质量、效率、客户、人力资源、资金占用、安全、风险、环保九大类。否定了前三代只有产品成本一类的错误分类，使企业能够根据不同性质的成本对象采取不同的面向对象的控制方法；

3、结果管理优先于过程管理。由于：

n增值作业也会产生管理不善成本，

n企业各内部流程之间存在矛盾的结果（如采购成本与质量成本所对应的采购流程与质量流程），

n客户需求是动态多变的，

因此企业的成本控制必须以结果为导向而不是以过程为导向。否定了第三代（ABC/M）只对非增值作业进行控制而忽略了对增值作业控制的错误理念；

4、提出了面向结果改善的DAPDCI控制方法，把结果改善与过程改善（PDCA）有机地结合在一起，使企业通过“顺瓜摸藤+顺藤摸瓜”方式从结果和过程两个方面同时进行成本控制和持续改进。解决了第三代（ABC/M）基于“多因一果”的过程管理的局限性；

5、以体系化的手段来进行全面成本控制。

6、还有。。。。。。。

有时间再写吧。