ERP环境下的动态目标成本管理

目前。我国大部分企业实行的是传统的标准成本管理模式，它通过对历史资料的分析研究和反复测算，制定出未来某个时期内各种生产条件如生产规模、技术水平、生产效率等处于正常状态下的标准成本。以此作为成本控制的依据和基础。标准成本管理面向的是企业内部环境，很少考虑企业外部市场需求和同业竞争等外部生存环境，因此。它被视为是一种静态的目标成本管理模式。

一、ERP环境下静态目标成本向动态目标成本过渡的必要性

(一)生存环境变化发展的需要

经济的发展使企业生存环境发生了重要变化：一方面，市场需求由大众化向个性化转变，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产过渡。它导致了企业的产品改型和生产转型的频繁发生；另一方面，企业不仅要在产品设计上迎合顾客的需求，而且在产品售价上也要满足顾客的要求，它导致了以顾客为导向的成本管理模式的产生。在这种环境下，静态的标准成本已经无法满足成本管理的需求，企业迫切需要一种动态的目标成本作为产品成本控制的标准。

(二)JIT生产方式下成本管理的需要

ERP是一种基于JIT思想的管理模式。JIT的基本思想可概括为“只在需要的时候，按需要的量生产所需的产品”时，即根据客户需求计划制订生产计划，再根据生产计划制订采购计划。采用这种生产模式可能会造成企业生产排产的不均衡，从而影响产品的单位成本，因为不同的产量对同定成本的分摊结果肯定是不一样的。JIT使标准成本管理模式失去了其假设的均衡生产的前提，因此。以动态的目标成本对生产进行管理和控制才更有意义。

二、ERP环境下动态目标成本管理的特点

(一)基于成本企划的管理模式

动态目标成本管理首先是以顾客为导向的。而顾客导向的成本管理典型模式就是成本企划。

成本企划法是在新产品设计或改型设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价。然后再根据企业期望的目标利润确定目标成本，并用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。成本企划体现了在复杂多变、高度竞争的环境下。产品售价不由企业主观条件决定，而是由市场条件决定的情形，因而其目标成本的设定方式是一种市场支配式，体现着强烈的外向性和动态性的特点。

(二)基于作业成本的管理模式

动态目标成本管理同样是为了进行成本控制的，而目前最好的成本控制管理模式就是作业成本管理。

成本企划虽然面向市场，根据市场容许的价格来决定市场容许的成本，并在产品开发设计阶段通过价值工程来保证目标成本的实现，但成本改进工作是一项系统工程，包括设计、生产、采购、销售、售后服务等环节的多项作业，需要全体人员共同努力来降低成本，企业在这些阶段实施的作业对目标成本的最终实现起着关键作用。而成本企划对这些作业链运作的管理与控制又显得力不从心。

其实，在成本企划的目标成本分解过程中。除了按产品结构分解为材料成本之外。还要把生产组织过程分解为具体的作业，即设计工艺路线，然后划分作业中心，把直接人工费用和制造费用等分解到各项作业上。并形成标准作业成本。作为产品生产成本控制的依据。目标成本分解的方式很多，但按作业进行分解是比较好的：第一，可以运用ERP的成本模拟功能测试各种设计方案的成本，以检验方案的可行性；第二，通过作业成本的分解和计算，为成本企划的价值工程的方案改进提供依据；第三，目标成本转化为标准作业成本。作为成本控制的标准，有利于生产过程中的成本管理与控制。

三、ERP环境下动态目标成本管理模式的建立

(一)动态目标成本的形成原理

(1)在产品的开发设计阶段，成本企划通过对目标成本的“设定—分解—达成—再分解”这样一个循环过程，通过多重循环挤压和逐层挤压来降低成本。在分解和挤压过程中，需要运用ERP的成本卷积计算告诉设计者“设计方案是否可行”。其形成原理如图l所示。
 

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