神东预算创新

——解读煤炭企业全面预算管理解决方案

再举个例子，基于不同的数据来源，系统还可为不同类型的用户定制设置个性化预算分析报表。"各级用户可以迅速地、独立地创建他们自己的视图并浏览数据，可以方便调用Analyzer的多种分析功能，将数据转变成重要的信息。"董宏伟解释说。

最为值得一提的是，分析系统实现了过程监控。每月，管理层都可以看到详尽的当月经营分析报告，预算执行情况尽在掌控之中。（关于控制和分析的创新亮点详见"过程监控给力神东管理决策"一文）

预算调整与预算评价

"我们这套系统中涵盖了预算调整和预算评价考核方面的内容，但做得还不够细致。"李宏飞谦虚地表示。"当然，就目前而言，已可以满足管理的需求了。"他补充说。

神东为预算调整制定了三大原则。按照预算调整方案对股份公司下达的年度预算指标的影响程度，分别规定了不同的审批层级。

预算评价与考核是预算能否有效执行的关键因素。神东的预算评价与考核实行的是"逐级分析、逐级考核、层层落实"的办法，每月，由公司企管部组织，考核委员会对各预算单位进行考核，各预算单位落实月度考核兑现；每年年底，年度经理办公会讨论形成年度考核报告，并落实年度奖罚兑现。

创新亮点一： 以作业为基础编制预算

预算编制是煤炭企业全面预算管理体系的难点，而矿井单位的预算编制则是其中的关键。

生产预算和成本预算是煤炭企业预算的重点，而人工成本、物料成本和设备成本又是成本预算的重点。

物料成本和设备成本是煤炭企业成本管理的难点。由于作业环境的差异对该两项成本影响巨大，以业务为基础编制预算成为煤炭企业预算编制的最佳选择。

从采煤到预算编制

--煤企成本预算的神东答卷

一个风和日丽的下午，笔者与曾参与神东预算项目实施的诺亚舟咨询高级经理徐国伟展开了这样一段对话。

"我看到神东的全面预算管理系统包括了预算编制、预算分析、预算控制和预算考核等等全过程的预算。你觉得哪个环节最关键？"

--"当然是预算编制，它是基础，也是最难的。"

"难点在哪里？"

--"因为煤炭生产的业务特点。作业环境对成本的影响很大，这使得成本预算很复杂。"

"那最终你们是怎么解决这个难题的？"

--"回归业务，以作业为基础编制预算。"

核心业务的成本难题

在神东财务部有一个铁律，所有财务人员都要接受煤矿开采技术方面的培训。这缘于其控股公司神华集团CFO张克慧的要求，不了解煤炭开采业务，就无法成为合格的财务人员。生产之于财务的重要性由此可见一斑。

这完全是由煤炭企业的业务特点决定的。

煤，素有"黑金"之称---在时下的语境中，这是GDP和财富的代名词。"黑金"是不怕卖不出去的，而且，卖多少价格也是有国家指导价格的，因此，销售环节是煤炭企业不需太多考虑的环节。

与很多制造企业以销售为核心，"以销定产"的运营模式不同，在神东，生产才是核心，生产中耗费多少成本才是管理的重点。因此，矿井单位的生产预算和成本预算就成为神东预算的两大重点。

生产预算主要涉及生产安排，比如掘进预算、综采预算、工作面安装预算等。它的编制逻辑简单直接，集团按照战略目标制定预算指标，再下传至各单位进行层层分解即可。

难点在于成本预算。

因为煤炭生产是一项生产专业性非常强的工作，其成本构成亦比较复杂。进场之初，诺亚舟咨询团队就对神东矿井单位的成本构成进行了梳理。

直接成本、制造费用和公司管理费用构成了矿井单位的完全成本（见图1），其中，又以直接成本和制造费用为主体。

图1：矿井成本逻辑：完全成本

在直接成本中，人工成本和直接材料最为重要。

作为一项劳动密集型的活动，人力成本是煤炭生产的重要成本之一，神东为工人支付的所有费用，包括工资、福利费、劳保等都全额计入生产成本。

在煤炭开采过程中，会使用大量的物料，比如在地下采掘过程中，为安全起见，需要架设支护作为支撑，这中间需要大量木材和配件等。这些物料用于煤炭生产不存在会转化为产品或者是还能继续使用的问题，而是一次性消耗品，应全额计入成本。

制造费用的重点则是设备使用费。

煤炭开采的一大特点就是依赖于大型设备，这些设备造价昂贵，动辄几百万甚至上亿，它们会产生大笔的使用费用，使用损毁后还需要更换新设备。

人力成本、材料成本和设备成本是矿井单位成本的三大重点，它们同时也是成本预算的重点。

在这三项成本中，人力成本尽管是预算重点，但并不复杂。因为，在定编定员的基础上，人力成本计算简便、易于确定。

而材料成本和设备成本就完全不同了。以设备为例，有别于其他很多行业生产设备损毁和折旧速度是匀速的情况，煤炭企业生产设备的损耗和折旧的速度很大部分由其使用条件，也就是作业矿井的地质状况决定。长期作业于良好地质条件区域的设备，可能好几年都不用维修，而作业于恶劣地质条件区域的相同设备，一年就可能发生大额修理费用。

也就是说，无论是材料成本还是设备成本，都很难准确预估。那么，在预算编制时，究竟应该如何确定材料和设备预算，就成了件麻烦事。

这件麻烦事，也是神东，或者说所有煤炭企业预算编制的最大难题。

抽丝剥茧解难题

办法总是比困难多，凭借多年的业务经验，诺亚舟咨询的顾问们很快用抽丝剥茧的方法解开了这团乱麻。

以材料成本为例，分析其成本动因，不外乎两个因素，耗材数量和单位成本。单位成本是确定的，而耗材数量由作业环节和作业地段的环境决定。

表面看来，作业地段的环境千差万别，但是，正如会计上的重要性原则，就预算编制而言，没有必要做到100%的精确，也没有必要过分纠结于100个只对最终结果产生10%的影响的因素。

抓住关键因素，并对其进行控制，这就足够了。

事实上，影响地质条件的关键因素并不多。就井下作业而言，煤层和工作面是影响地质条件的两大因素。在规范作业下，相同煤层、相同工作面的同项作业，对某项材料的耗材数量都是差不多的。

比如，煤矿在勘探后，发现哪个位置有煤，就需要进行掘进作业，掘进作业中为了安全防护需要打木桩，这就需要消耗木材。那么，在确定的工作面和煤层，木桩的密度如何？掘进木点柱间距是几米打一排，标准为每排打几根？这些都是有基本规范的。根据这些规范，就可以计算出木材的消耗量了。

这也就是说，在确定作业环节、确定煤层和工作面的情况下，材料成本的损耗数量完全是可以预知的。

由此，诺亚舟咨询为神东梳理出了这样的思路：

1.区分作业环节编制预算。

2.找到作业消耗资源。

3.找到成本驱动因素。

4.确定业务量，采用定额预算方法，计算出成本金额。

区分作业环节

神东财务部经理李宏飞笑言，作业环节的划分过程比较坎坷，最终结果都是公司和顾问团队"碰"出来的。

采、掘、机、运、通，这是煤炭行业业内人士耳熟能详的五个字，也是煤炭生产的五大作业环节。

采，包括旺采和综采；掘，是指掘进；机，指的是机电，就是供电供水；运，就是运输；通，指通风。

不过，这5大环节是从大的方面来分的。李宏飞介绍说，神东煤炭所属共有17个矿井单位，每个矿井都设置了矿本部（即矿机关）连采队、综采队、机电队、车队、通风队，也就是基于这5大作业环节进行的组织划分。

就预算来讲，只细化到这5大环节肯定无法满足管理需求。而就是在作业环节细分到哪种程度的问题上，神东和诺亚舟顾问团队产生了分歧。

李宏飞回忆说，从神东矿井单位而言，他们有一套本就有一套作业环节的划分标准。比如掘进，这只是一个大的作业环节，其中还包含很多工序，而神东的生产部门一直都是按照工序在进行生产管理。自然的，他们就认为，既然要划分作业环节，那就要划分到每道工序。

而诺亚舟顾问团队考虑更多的则是项目实施的可操作性和预算管理与财务核算需求的对接。他们认为，掘进的整个成本都由掘进队来控制，如果按工序找驱动因素，非常困难，也没有必要。

诺亚舟顾问团队提出，在预算中划分作业环节应考虑以下几个因素，生产工序的连续性、组织与作业的关系、作业管理的必要性、作业成本的有效性、作业数据的真实性、作业数据与实际数据的对比性。

经过反复沟通，神东人接受了顾问团队的意见。他们由此将神东的矿井生产系统分为基本生产系统和辅助生产系统，并梳理出各系统下的9大作业环节，将其确定为神东矿井预算的重点内容。（见图2）

图2：矿井单位作业环节和重点预算内容

对作业环节的划分，有助于对矿井成本的细化和分解。因为，在相同的作业环节，矿井成本逻辑是一致的。（以工作面掘进成本为例，如图3）

图3：矿井成本逻辑：工作面掘进成本