某啤酒厂2001年生产销售A品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。2002年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使啤酒喝起来口感更纯、更清爽。按理质量提高后，啤酒出厂价格会相应提高，但该厂反而降低了价格，每吨定为2980元。
原因就是该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税的影响。按税法规定，啤酒消费税实行从量课税制度，从2001年5月起，实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元／吨；在3000元以下的，单位税额220元／吨。
显然，按原厂家3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税，收益2750元：定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税，收益2760元，仅从此项考虑不仅增加了10元的收益，而且由于价格优势，可以增强市场竞争力。
在本案例中，我们遇到了一个税收临界点，即啤酒出厂价定价在每吨3000元以上或定价在3000元以下时，就会因为定价产生税负的大幅上升或下降。
所谓税收临界点，就是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负。由此产生了税收筹划的特定方法——纳税临界点筹划法。其基本含义是纳税人通晓税收临界点的规定，在经营中碰到税收临界点时，通过增减收入或支出，避免承担较重的税负。
除啤酒消费税的税收临界点外，税法当中还有很多的税收临界点，几乎存在于所有税种当中，而且绝大部分集中体现于税收优惠政策。要做好“临界点”税收筹划，需要注意：首先要高度关注税收起征点。起征点是税法明确规定的当销售额（营业额）、增值额未达到一定标准时免予纳税的数额或标准，当超过该标准或数额时，纳税人就需要就全部销售额（营业额）、增值额纳税。这种规定对一些小型企业或个人有很大的影响。比如在增值税中，现行税法规定，个人销售货物的起征点为月销售额2000元～5000元，提供应税劳务的起征点为月销售额1500元～3000元，按次纳税的起征点为每次（日）销售额150元～200元，各地根据实际情况，在上述幅度内确定了具体的起征点。如果某省确定的起征点为月销售额2500元，则个人销售货物每月低于2500元的，就不需要缴纳增值税；如果超过2500元，就要就全部销售额缴纳增值税。此时，纳税人就可以进行简单筹划：按4%税率计算，纳税人月销售额在2500元～2600元时，其获得的收入还不如销售额在2499元时多。目前利用起征点筹划最多的行业是房地产开发中涉及的土地增值税。税收政策规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。该规定实质上是两级全额累进税率，第一级税率为0；第二级税率为20%.20%的增值率具有“起征点”的性质，属于“隐性起征点”，存在税收筹划空间。
其次，应注意享受税收优惠政策需要达到的数额或比例。这方面的规定很多，基本上就是享受税收优惠需要达到的条件。比如，现行税收政策规定，企业发生的研究开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定予以列支外，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。根据以上规定，当本年发生的研究开发费用增长率接近10%时，可以利用这种附加扣除规定，使其符合标准，从而享受费用抵税的好处。比如某企业上年研究开发费用为100万元，年末发现本年已经发生研究开发费用109万元，增长率为9%，接近10%的临界点。由此进行筹划：本年度再发生1万元的费用，使得本年度研发费用达到110万元，这样就可再按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。
那么，是不是不管今年的开发费用是多少都可以进行上面的筹划？筹划有没有底线？这需要进行数据分析。假定上年发生的研究开发费用为R，本年已经发生的费用为S，显然S<1．1R时，我们才需要考虑临界点筹划问题。筹划方案如下：本年再度发生研发费用T，显然T应满足S+T≥1．1R，进行成本一效益分析： 筹划成本=T：
筹划收益=（S+T．）*（1+50%）*33%-S*33%=0．165S+0．495T；
筹划净收益=0．165S一0．505T.可行的筹划方案必须同时满足以下条件：S<1．1R（1）：_s+T≥1．1R（2）；0．165S一0．505T>0（3）。化简（3）式，T<0．33S，即满足此条件的筹划方案均可行，但我们需要找出一个最优方案，即找到一个T使得筹划净收益最大，根据筹划净收益的计算公式，显然T越小，净收益越大。
化简（2）式，T≥1．1R—S，因此T的最小值为：1．1R—S.筹划方案存在的极值条件在于：1．1R—S=0．33S，S=0．8271R，此时最优的T=1．1R—S.
只有当本年已经发生的研究开发费用达到了上年的82．71%以上，并且增长率尚未超过10%时，才能利用临界点进行税收筹划。
税法中规定的税收临界点还很多，这里不再详细阐述。总之，要应用好纳税临界点筹划方法，除通晓税收临界点外，需要测算出可筹划的空间，此空间一般是固定的，我们以后会进行更多的介绍。当掌握纳税临界点筹划法的固定数值后，就可以依葫芦画瓢，简单操作后就能获取显著效益。
责编：姜玲
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