特许权使用费的个人所得税筹划案例分析与点

[案例]

　　某科研人员拥有一项专利，该科研人员由于长期在科研机构工作，认为科研机构比较清苦，因此想凭借此项专利创办自己的公司，但又苦于没有资金，此时有一位私营企业主正想购买此项专利以用于企业发展，两人通过协商决定，科研人员向私营企业主提供专利使用权，按理应收取的特许权使用费2万元则以私营企业主向科研人员提供20万元无息贷款作为补偿，双方各得其所。
　[分析]

　　从案例本身来看，科研人员已收到了特权使用费2万元，而私营企业主则从科研人员处获得了利息收入20万元，只不过他们没有以明确的金钱收付表现出来而已，但却以交换的方式进行了利益补偿，因此认定双方都应负有纳税义务，即科研人员应缴纳特许权使用费所得的个人所得税0.32万元，即[2×（1－20％）]×2 0％，而私营企业则应缴纳利息收入的个人所得税，即2×20％为0.4万元。因此双方应补缴个人所得税共计0.72万元。

　　在个人所得税的征管过程中，由于个人所得税缺乏有效的证明、凭征，而又在会计账户上也比较随意，有的甚至就根本不用账户，这就为个人所得税的份漏提供了机会，特别是利用应税所得变相地换取货币以外的其他经济利益，以逃避纳税。

[点评]

　　根据《个人所得税法实施条例》第八条，个人所得税纳税范围中规定，特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。所以特权使用费所得是应交纳个人所得税的，利息、股息、红利所得同样应交纳个人所得税。

　　就个人而言，了解税法是相当有必要的，诚然，对于应交的个人所得税税额，我们应该尽我们的纳税义务。但是，这并不是说我们就应该不去了解税法，而只是一味地听从 税务人员的安排。正确的做法应该是掌握税法，利用税法中的有关免减税优惠，适当地减少自己的应纳税额，这是可取的，也是合法的，对于应该交纳的税金，应如数交纳，而不要偷漏税。

　　案例中的双方都负有交纳个人所得税的义务，那种所谓的“平等交换”方式，实质上是一种偷漏税的行为，而不是我们所说的税务筹划。两者是有根本性区别的，在前面的总述之中，我们已界定了税务筹划的含义。所以作为纳税人而言，进行税务筹划，以一种非违法的行为，实现自己经济利益的最大化是无可非议的。但是如果在了解税法的情况下进行偷漏税则是不可取的