进行税收筹划要防范和控制风险

目前，税收筹划越来越受到企业的重视，但筹划风险却很少有人留意。尽管从理论上来说，筹划方案是事先制订的，总带有一些不确定性，从而也就存在风险性，但筹划的任务之一，就是把纳税风险控制到最低限度。如果仅为节税而不顾风险，后果将不堪设想。
　　某商场就曾有这样的促销筹划方案：促销抽奖，抽中奖者不是奖励一辆 汽车，而是奖励该汽车的10年使用权。这一筹划方案可谓煞费苦心：商场保留名义上的车辆所有权，获奖者取得实际上的使用权，可以达到节税目的。假设该型汽车市场价格3.3万元，让我们一起看看其节税效果。首先是商场可以节省增值税。若奖励一辆汽车，车辆所有权发生转移，则视同销售，应纳增值税33000×17%=5610（元），而奖励使用权，则不必缴纳增值税。其次是商场可以节省企业所得税。汽车属于固定资产，可以折旧在税前扣除，以残值5%计算，如果适用税率33%，则在以后折旧年限内，可以减少应纳税所得额累计33000×（1－5%）=31350（元），减少企业所得税31350×33%=10345.5（元）。再次是获奖者可以节省个人所得税。若获奖者取得车辆所有权，则应按偶然所得缴纳个人所得税33000×20%=6600（元），而获得使用权，则不在“现金、实物和有价 证券”之列，可以不纳税；最后是车辆购置税33000×10%=3300（元），纳税人由获奖者变成了商场，也颇有吸引力，增加促销效果。

　　然而，这一方案隐藏着巨大的风险。且不论税法上是否认可，谁都无法保证获奖者在10年使用期内依法驾驶车辆，更无法保证其不发生事故。一旦发生交通事故，造成道路、供电、通信等设施损毁，或人员伤亡，尽管肇事者是车辆使用者，但肇事车辆属商场所有，根据《道路交通安全法》及其《实施细则》有关规定，商场将要承担赔偿责任。而事故的大小、损失的轻重，以及由此而决定的赔偿额多少，更是任何人都无法预料的，万一事故严重，赔偿将会是天文数字。所以说，“奖励10年车辆使用权”实际上是为自己埋下了一颗定时炸弹。

　　上海市去年发生的一起诉讼案，也充分透露出忽视筹划风险的危害性。某公司招聘了一个员工，劳动合同上写明月薪10000元，但公司与该员工商量，每月从工资单上仅支付其5000元，其余5000元由该员工提供车票、住宿发票等领取。如此一来，该员工可以少纳个人所得税，公司也可以将这5000元列入管理费用，税前扣除，抵减企业所得税应纳税所得额。似乎是“双赢”的方案。然而，该员工辞职后，即向法院起诉该公司拖欠其工资，公司费尽周折才收集齐证据，证明通过报销发票的方式支付了全部劳动报酬。尽管该公司最后胜诉，但诉讼牵扯了大量的人力，影响了公司经营，也损害了公司形象，还由此引起了 税务机关的重视。严格地说，将劳动合同规定的工资按报销发票方式支付，已经不是筹划，而是偷税了，公司无疑要受到税务处罚。

　　进行税收筹划，防范和控制风险是必须认真考虑的内容。