亏损企业税收筹划可减负

企业一旦发生亏损了，整体运营起来是很被动的，为了减轻企业税收负担，减少以后年度投资的风险，增加企业收益，确保亏损能在规定期限内尽快得到弥补，应该充分运用国家相关税收优惠政策，合理合法的认真进行税收筹划，从而使企业的亏损达到最小。

　　《企业所得税暂行条例》第十一条规定：“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”这为企业进行亏损弥补税收筹划提供了政策依据。

　　企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中都有亏损弥补的优惠政策规定，因此亏损弥补的纳税人范围既包括内资企业又包括外资企业。内资企业必须是实行独立核算的企业。必须在 银行开设结算账户，必须独立建立账簿，编制财务报表，独立计算盈亏；外资企业必须是在中国境内设有从事生产经营机构、场所的企业。注意分清企业亏损额不是指企业利润表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管 税务机关按税法规定核实调整后的金额。 　　按前述规定，如果企业某一纳税年度发生亏损100万元，可抵减以后纳税年度应纳税所得额100万元，若企业所得税率为33％，则可因此获得纳税补偿利益33万元，这就是亏损带来的节税效果。然而，这还不足以完全说明问题，因现行税法规定，纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

　　例如，某企业2004年发生年度亏损100万元，2005年实现应纳税所得额120万元，企业所得税税率为33％，则2004年的100万元亏损可在1998年完全弥补，2005年只就20万元所得缴纳所得税6.6万元。假设资金成本率为10％，那么，该企业获得的纳税补偿收益现值为：100×33％／（1十10％）＝30（万元）。

　　对外资企业来说，除与内资企业一样可享受亏损弥补优惠政策外，还可从开始获利年度起，享受“两免三减”、“五免五减”等税收免、减的优惠政策。对于“开始获利年度”的确认，是外资企业进行税收筹划的关键，需要注意的是，外资企业如果在开业当年就盈利，并且在年度中间开业，实际生产经营期不足6个月时，可选择从下一年度起计算免征、减征所得税期限，此时，对外资企业来说，“开始获利年度”的确认，直接关系到今后享受免、减税优惠政策，进而影响到企业的税负，所以，外资企业应将亏损弥补优惠政策与 其它优惠政策结合起来使用。

　　汇总、合并纳税的成员企业发生亏损，母公司可直接冲抵其他成员企业的所得额或并入母公司的亏损额，不需要用本企业以后年度所得弥补。被兼并企业若不再具有独立的纳税人资格。其被兼并前尚未弥补的经营亏损，可由兼并企业用以后年度的所得弥补，所以，对一些长期处于高盈利状态的企业，可以考虑兼并一些亏损企业，以减少其应纳税所得额，达到节税目的。对于一些集团企业，采取汇总、合并纳税方式，用盈利企业所得冲抵亏损企业亏损额，也可以减少应纳所得税额，取得最大的纳税补偿收益。