小议税收筹划及其注意事项

　摘　要:税收筹划是指纳税人在不违反法律、政策规定的前提下,当存在多种纳税方案可供选择时,纳税人以实现企业利益最大化的纳税方案来处理自身财务、经营、交易等事项的行为。本文重点论述了企业在进行税收筹划时应注意的问题。

　　关键词:税收筹划;企业;财务管理
　　在市场经济条件下,每一个企业都在追求经济利益的最大化。依法纳税作为企业必须承担的义务,其税额的大小直接影响着企业的收益。所以企业有理由在税收问题上就“缴纳什么税”、“怎样缴税”等关系自身利益的事务进行筹划,把有限的资金充分利用起来,加速其周转流通,为企业创造更多的价值。因此,税收筹划越来越多地被运用到企业的财务管理中,成为 企业管理不可缺少的组成部分。

　1　税收筹划的意义

　　税收筹划无论对政府,还是对企业来说,它的意义都非常重大。它有助于提高纳税人的纳税意识;有助于提高企业的经营管理水平和财务管理水平;从宏观和长远来看,通过税收筹划,能使企业的竞争能力不断加强、规模不断扩大,使其进入良性循环的轨道,反过来还会增加国家的税收收入。但是任何事物的存在都有其特定的条件,如果盲目地进行税收筹划,不仅不会给企业带来收益,相反还会造成不必要的损失,甚至是不可估量的损失。

　2　进行税收筹划应注意的问题

　　2.1　税收筹划是一项实用性很强的技术

　　所以筹划的方法必须符合企业生产经营的客观要求,也就是说税收筹划必须是在正常的生产经营活动中完成的,不能因为税收筹划而破坏了企业正常的生产过程。举一个例子,我国税法规定自制固定资产所需用料、零部件负担的增值税可以从企业当期的销项税额中抵扣,而企业购置固定资产所发生的进项税无论是否取得扣税凭证,均不能用于抵扣销项税额。所以有人提出企业应尽量自制固定资产,这样可以少缴纳一部分增值税。但在生产专业化、规模化的今天,一般企业自制的固定资产无论在质量上还是在性能上都很难与专业生产厂家的产品相比。如果这样做了,尽管可以在税收方面得到一点点利益,但其产品质量必然会因为机器设备不过关而受到重大影响。这种损失是不可估量的。当然这个例子有点极端,但它说明了,如果为了节税而影响了企业的正常生产,那这样的税收筹划大可不必。

　　2.2　税收筹划本身有很大的不确定性这种不确定性表现在:

　　2.2.1　税收筹划具有主观判断性,包括对税收政策的认识和判断、对企业未来发展目标和发展战略的判断、以及对整个经济环境及其影响因素的判断等。不同的人或不同的机构有不同的筹划方案。所以主观判断的正确与否必然导致筹划方案的选择与实施的成败。

　　2.2.2　税收筹划与企业的经济活动密切相关,而企业安排经营计划主要依靠以往的统计资料作为预测和策划的基础和依据,建立相关的财务模型,考虑的也往往是主要因素,相应的税收筹划的结果也是一个估算值。而经济环境的变化必然会使原有筹划方案的可操作性降低。所以税收筹划是一个不断更新、不断完善的过程。

　　2.2.3　纳税人所选择的税收筹划方案是否违法存在征纳双方认定的差异。筹划是否成功并能否给纳税人带来经济上的收益,取决于 税务机关对筹划方案的认定。同时,由于税法既有稳定性,也有一定的灵活性和变动性,税法一旦调整,税收筹划的依据可能消失或改变,筹划的结果就完全可能与当初进行筹划的预期相反。所以税收筹划还存在着不可预见性。这就要求管理人员和决策者要全面了解与投资、筹资、经营、分配活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例,多与税务部门沟通,进而做出最有利于企业的筹划方案。

　　2.3　税收筹划不能忽视成本

　　任何一项经营决策都具有两面性,它在给企业带来效益的同时也要企业为之付出代价。这种代价主要包括:

　　2.3.1　由于税收筹划要求筹划人员有较高的专业水平,所以企业进行这项工作大多要委托会计师事务所或咨询公司来完成,至少也要根据自身情况组建专门的机构,这必然要加大涉税成本。这项费用不是一个小数目,必须将其考虑到筹划成本中。

　　2.3.2　税务筹划可能导致纳税人其他费用的增加。尽管企业的纳税额减少了,但在其他方面却加大了成本费用,这种税收筹划也是不可行的。举两个例子:例一、税收筹划的一个基本方法是尽量合法地推迟纳税,所以有人提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进,这样企业在早期就可以多发生一些进项税,少纳增值税。尽管企业后期的外购货物会减少,进项税额下降,要多纳一些税,但企业仍可以从上述推迟纳税中得到收益。这种税收筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处,但与此同时,企业可能面临库房紧缺、存货占用资金过大、管理费增加等一系列问题。如果这些成本大于纳税额的减少,那么这项税收筹划便是失败的。例二、由于企业的租赁费可计入成本费用,冲减应纳税所得,而企业购买固定资产的成本则不能税前扣除。所以有人主张企业可以通过租赁来进行所得税筹划。租赁费税前扣除虽然可以冲减一部分应税所得,减少承租方的纳税义务,但承租方是要向出租方支付手续费和利息的。如果承租方支付的手续费和利息超过了二者打入成本而减少的应纳税额,那么这项税收筹划也是失败的。通过这两个例子,说明了税收筹划不是简单的节税问题,它还要考虑企业为之付出的代价,“小账”、“大账”都要算。只有当筹划方案的所得大于支出时,税收筹划方案才是可行的。

　　2.4　税收筹划作为一项中长期的财务决策,制定时要做到兼顾当前利益和长远利益

　　有的税收筹划方案可能会使纳税人在某一时期税负最低,但不利于企业的长远发展。因此,不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上,而是要考虑企业的发展目标,去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的税收筹划方案。同时眼睛不能仅仅盯在个别税种的税负高低上,要着眼于整体税负的轻重。

　　总之,在市场竞争异常激烈的今天,能选择出合法可行的税收筹划方案,必定会减少企业的税收负担,促进其发展,增强其竞争力。但应当注意的是,税收筹划是一项需要统筹兼顾的工作,它必须结合税收法律、法规,针对企业的实际情况,综合分析各种因素的影响,防止顾此失彼。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　作者:侯瑞汾 来源:科技与经济2006年第19期