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卷烟新产品定价的筹划

作者:待查
2007/3/12 0:00:00
本文关键字: 税务筹划
  新的卷烟消费税政策从今年6月1日开始实行后,一些新开发的卷烟产品的定价耐人寻味:单条调拨价要么低于50元,要么高出50元一大截,很少定在六七十元的。这里面有什么学问?

按照新政策的规定,卷烟消费税采取了复合计税的办法,即先从量每大箱征150元,再从价对单条调拨价为50元(含50元,不含税价)以上的按45%的税率征收、对单条调拨价为50元以下的按30%的税率征收。新政策的实行必将对现有产品的获利状况、成本控制的策略和新产品的开发产生影响。特别是对新开发的产品,如何定价非常关键。
因为在新政策中,从价定率征收消费税有个临界点,即单条调拨价在50元时税率发生变化,消费税税率由30%跃升到45%,税负必然突然加重。而企业的财务目标为追求企业税后利润最大化,据此我们可以根据税收政策的变化,筹划新产品的价格定位。简单举例分析如下:某卷烟厂生产出一新产品,主要财务指标如下:每大箱成本4320.59元,包括原材料、水电、人员工资等,经测算,可抵扣的进项税额占成本的13%左右。对该卷烟的调拨价,也即出厂价,可以定两个价格,每条55元(不含税价47.01元)或64.35元(不含税价55元),则相应的单箱金额分别为11752.14元或13750元。也许许多人会以为定价64.35元,其实现的利润肯定比定价55元要高,其实不然。因为利润的大小受税费的影响很大。

当每条定价55元时,一大箱须缴纳消费税3675.64元(11752.14×30%+150);定价64.35元时,一大箱须缴纳消费税6337.5元。增值税分别为1436.19元和1775.82元,城建税及 教育费附加分别为434.51元和689.63元,期间费用分别为808.31元和945.73元。销售收入减去消费税、城建税及教育费附加、期间费用、生产成本后的工业利润分别为2513.09元和1456.55元,低定价获得的利润却比高定价获得的利润多,而且因为定价低,可能极大地增加销售量,累积获得的利润也更多。

原因何在?实际上就是因为50元作为税率变动临界点的原因,单条含税价为55元卷烟的不含税价为47.01元,低于50元则消费税率为30%,而单条含税价为64.35元卷烟的不含税价为55元,高于50元则消费税率为45%。

有什么规律可遵循吗?下面进行理论归纳。

由于新产品的生产成本是不变的,所以无论如何定价,该产品的增值税进项税额不变。

第一步:因为税率变动以50元为临界点,分析以50元为基础,分别按照消费税税率为30%和45%的两种情况,计算出其利润的差额。因为生产成本、期间费用、增值税是不变的,适用两种税率对利润的影响就只有两个因素:消费税的增加和由此增加的城建税及教育费附加,因此可以把适用30%税率的利润简化表示为:50-50×30%-50×30%×8.5%=33.73元;适用45%税率的利润简化表示为:50-50×45%-50×45%×8.5%=25.59元,二者相差8.14元,每大箱相差2035元。

第二步:每大箱相差2035元,要抹掉这种差别,只有靠提高卷烟的定价才能实现。该提高多少定价呢?假设每大箱提高X元才能实现利润持平。假定进项增值税为M元,期间费用按销售收入的分配率为Y.

销售收入增加X元时,相应税费增加如下:

消费税的增加:0.45X元;

增值税的增加:0.17X元;

城建税及教育费附加的增加:(0.45X+0.17X)×8.5%=0.0527X(元);

期间费用的增加:XY元;

利润增加:X-0.45X-0.0527X-XY=(0.4973-Y)X(元)。

第三步:提高X元时,利润增加(0.4973-Y)X元,令(0.4973-Y)X=2035,则X=2035/(0.4973-Y)元,对单条的影响为:2035/(0.4973-Y)/250元。

结论为:当产品单条定价在58.5元~[58.5+2035/(0.4973-Y)÷250]元所获利润不如定价接近58.5元所获利润。如果单箱金额12500元,期间费用859.75元,则期间费用按销售收入的分配率为0.06878代入,可得出当产品单条定价在58.5元~77.5元所获利润不如定价接近58.5元所获利润。

新产品开发的主要目的是为了获取更大的利润,如前所分析因税收政策变化的原因,某段价位售价高还不如售价低所获利润多,单从利润方面讲该产品就应按低价定位。另外它还有以下的意义:出厂价定得低,有利于价格调控,商业批发价及零售价可以仍按较高价格,则让利于商业的价差大,这样工商双方都有利,还可为以后可能的消费税政策变化留下空间。价位定得低,如以后消费税政策发生变化,消费税税率变动的临界点降低,降至45元,则仍然可能适用较低的税率。
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