内资企业也应加紧税收筹划

　　现行税制的“内外有别”，在客观上还助长了“假外资”现象。即使是来自国内的资本，也通过各种方式给自己披上“外资”的外衣，再以外资企业的名义在中国投资和经营以享受 税务方面的优惠待遇。甚至有研究估计，“假外资”占了实际FDI利用额的1／3左右。而与此相关的种种腐败、设租寻租、不透明和不确定性，更是触目惊心。“两法合并”将在很大程度上优化外资投资结构，完善中国的经济体系，提升中国经济质量。
外资加紧税务筹划

由于“两法合并”可能增加外资企业税负，那么其税后利润将降低。追求税负最小化，进行税收筹划是外资追求利润的有效方案之一。目前，坊间传出许多外资企业正在聘请会计或律师事务所等咨询机构，积极设计新的税收筹划方案，这也是很正常的事。外资企业进入中国，如果目的是利用廉价劳动力进行加工出口，则对成本因素比较敏感，税负的增加将加剧其利润外转；但如果是为了占领国内市场，则投资环境和市场潜力对其吸引力最大，税收优惠的变动不会改变其基本的经营策略。其实，对于外资来说，根据其产业链布局，将利润分别安排在原材料、加工和销售等环节来实现，并把利润转移到税率低的国家和地区，这也是跨国公司进行税收筹划和安排的普遍做法。

严防外资转移利润

如果两税合并后外资实际税负增加，税后利润降低，则可能加剧外资企业向境外转移利润，毕竟外商投资以利润最大化为目标。事实上，即便是在现行税负下，很多外资企业也都在通过“高进低出”、“低进高出”等转让定价手段，或以“随意列支”做亏报表，来转移利润、减少纳税。

根据国家税务总局的统计数据显示，近几年外资企业亏损面在50％以上，年亏损额超过1 200亿元，60％以上的外资企业存在逃税或避税行为，导致每年至少有1 000亿元的外资企业税金未能入库。

虽然两法合并不能成为外资利润转移的理由，但税负增加所减少的利润，高于转移利润所花的成本，外资利润转移必然会加快。实际上，很多跨国公司将利润转移到维尔京和开曼群岛等避税港，就是因为这些地方所得税税率极低，并且避税成本低廉。

不过，外资企业的利润转移也未必那么容易实现。因为转移利润涉及外汇管理、税收征管和海关检查等各环节，不是想转移就能够转移的。并且将来还要推出定价预报制，要求所有采购的原材料和产品价格，都必须公开明确，转让定价监管实际上已经越来越严。

国家税务总局一位官员近日表示，为有效反避税，总局正在积极推行关联企业间业务往来的预约定价管理制度，并加强国际税收情报交换，进行联合税务审计，以强化跨国税源监管。目前，更严格的反避税措施正在紧张制订之中。

现行的双轨税制，给避税行为提供了很大空间，只有内外资企业所得税合并，才能够进一步完善税法和严格征管，为反避税打下良好基础。

“两法合并”对所得税的会计处理上产生的影响

两法合并后，对内、外资所得税的会计处理上，都将带来一些变化。财政部对企业所得税的改革提出了4个趋势：1．将下调企业所得税税率。2．内、外资税前扣除项目要统一，优惠项目调整为以产业优惠为主，并且设定一段过渡期。3．两法合并后企业所得税率降低将成为一种必然。这对国内的内资企业而言，意味着税负的减轻，在企业所得税的会计处理中，在企业应税所得不变的情形下，将直接表现为应交税金——应交所得税额的减少。4．在两法合并前，内资企业与外资企业在计税工资、资产折旧、广告费、业务招待费、业务宣传费等税前扣除项目方面存在很大的不同。外资企业的广告费、业务宣传费等项目可以税前全额扣除；而内资企业只能按照一定标准扣除。从目前公开的信息来看，两法合并意味着会严格规定外资企业某些税前项目的扣除，对内资企业而言，则会提高某些税前扣除项目的标准或是允许全额扣除；例如取消计税工资、提高广告费列支的数额等。对于内资企业而言，会计处理上将会表现为按会计制度计算的会计收益与按照所得税法计算的应税所得之间差异的减少，也就是永久性差异的降低，会进一步降低企业的税收负担，增强企业的盈利能力。

内资企业也应加紧税收筹划

目前，外资企业在中国的名义税负是15％，实际税负水平是11％，而内资企业名义税负33％，实际税负水平达22％，国有大中型企业的实际税负水平更高达30％。根据我国目前的经济条件、所处的经济周期，再结合我国近几年持续的财政增收情况看，宏观税负降低是必然的趋势。所以两法合并后税率的降低是一种必然趋势，肯定会低于33％。但是税率的最佳区间这一问题目前没有统一说法，按照财政部的草案，两法合并后内外企业所得税税率统一到24％，这可能是政府考虑了我国的具体经济环境，经济发展水平、目前内外资企业税率水平差异，并且与周边国家税率保持平衡的一个结果。2004年俄罗斯的所得税税率为24％，韩国为27％。

当企业面临一项重大的税收法律改革时，税收筹划是一种明智之举。这种现象不仅会在外资企业发生，对内资企业而言同样也是这样。两法合并后对内资企业而言，税负减轻，企业发展空间大，公平环境下经营上会更便利。但企业要增强自身竞争力，增强企业发展潜力，有必要进行合理的税收筹划。新法推出前，内资企业也应该利用这种机遇。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国纳税人 王君彩