非营利医疗机构—会计账户

　　㈠会计账户及其与会计科目的关系

　　会计账户是按照规定的会计科目，在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。会计账户与账簿的关系，又常将“账户”解释为：是按照规定的会计科目，对会计要素的具体内容，进行分类核算而在账户中开设的户头。

　　会计账户与会计科目两者既有区别、又有联系。区别是：会计科目只有名称，表示对各会计要素详细分类的项目，没有表式与结构。而会计账户则既有形式又有一定的结构，并据不同的命名而有不同的表现；会计科目是对经济内容进行分类核算的依据，是账户的名称；而会计账户则是对会计对象具体内容进行分类核算的载体和工具，是编制会计报表的依据。两者的联系是：会计科目给会计账户赋予了科学名称，并限定了会计账户的内涵和用途；会计账户则充分表现了会计科目所要反映的内容，两者在账页中的有机结合，构成了不同的会计账簿。会计科目若不与会计账户相结合，只能是一种对会计要素分类后的名称；而会计账户若不以各会计科目命名，也就无法应用。

　　为了总括核算医院的经济活动情况，根据会计科目设置的账户称为总账账户，又称一级账户，一般习惯于称为总账，用来核算某项经济内容的总括情况。按子目设置的账户称为二级账户；按细目设置的账户称为三级账户；二、三级账户通称明细账户，一般又称为分户账，用来核算某项经济业务详细内容的账户。

　　㈡会计账户的结构与格式

　　医院在开展业务活动的过程中，其经济业务的增减变化是错综复杂的，但每项经济业务所引起增减变化归纳起来不外乎是增加和减少两种情况，账户的结构就要分别记载这两种情况的变化，并为变化后的财务状况及其结果提供资料。因此，账户就要相应的分别设置“借方、贷方”栏两部分。为了清楚的表明账户的这两部分，按照借贷记账法要求就要把账户划分为左右两方，左方称借方，右方称贷方。账户的这种简化格式，通常都称为“丁字式”账户，亦称“T”型账户。在实际工作中，账户的格式是根据需要设计的。但不论怎样变化，账户都离不开这个基本的结构。

　　账户分为借贷两方，在实际工作中，究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据账户的性质来决定。按照借贷记账法的规定，借方登记资产、支出的增加数，贷方登记其减少数；而负债、净资产、收入类账户是贷方登记增加数，借方登记减少数。这样作的结果，所有资产、支出类账户的借方数必须大于贷方发生数，而所有负债、净资产，收入账户的贷方数也必然大于借方数。

　　每个账户的借方或贷方，在一定期间内（月、季、年）登记的所发生的各项经济业务的金额合计数，称为本期发生数或本期发生额，其中借方的发生数称为借方发生额，贷方的发生数称为贷方发生额，本期发生额说明一定时期内经济内容的动态变化。

　　每个账户的借方总额与贷方总额相抵后的差额称为余额。借方总额大于贷方总额的差额称为借方余额；贷方总额大于借方总额的差额称为贷方余额；在一定时期的终了，如月末、季末、年末结出的账户余额称为期末余额，本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。各类账户的期末余额，反映了一定时期内各项经济内容变动的结果。

　　在实际工作中，根据经济业务内容的需要，账户不仅要反映借方、贷方金额和余额，有的还要反映实物的“单价”、“数量”；同时为了便于查考，还必须分设“年、月、日”、“凭证号码”和“摘要”等栏。这样又把账户的基本结构定为一般的固定格式，形成一定的账页。

　　账户的内容一般应包括：账户的名称，即会计科目；经济业务发生的日期；经济业务内容摘要说明；据以记账的会计凭证号数；增加或减少的金额；增减变动后的余额。

　　进行了这样的安排后，就可按不同的栏次和行数记录某类业务项目的期初余额，本期增加额，本期减少额与期末余额，而这四项内容又可用下述公式来表示，即：本期期末余额=本期期初余额+本期增加额-本期减少额将上述期初余额，本期增减额及期末余额合理安排在账页上，就成了账簿的基本格式。

　　㈢会计账户的基本分类

　　医院会计账户的分类标准，一般是按会计要素分类和按提供指标的详细程度分类两种。

　　1.按会计要素分类

　　会计账户按会计要素分类，可分为资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五类账户。一般而言，资产类、负债类、净资产类账户是医院实际存有资源的账户，其期末余额都是编制期末资产负债表的数据依据，且要随医院的持续经营而递延到下一个会计期间，因此，又被称为“实账户”。而收入类、支出类账户，平时登记的都是医院在开展业务活动过程中的收、支数额，月末要将各账户的发生额进行结转，结转后账户没有余额，因而不影响下一会计期间，也不存在实际的资源，因此被称为“虚账户”。在实际经济活动中，按会计要素对会计账户进行分类，可以帮助我们理解和掌握如何设置账户和利用账户，为经济管理或会计管理提供完整的会计核算指标体系。

　　2.按提供指标的程度分类

　　会计账户按提供指标的详细程度分类，可分为总分类账户和明细分类账户。

　　总分账类户，是指用来提供总括经济信息的账户。总分类账户的特征为：所反映的是医院全部会计对象的具体内容，体系比较完整；只提供价值信息，不提供实物量信息；依据一级会计科目设置；期末若有余额，即为编制资产负债表的依据。

　　明细分类账户，是指用来提供某一总分类账户所属较为详细经济信息的账户。明细分类账户的特征为：只反映会计对象中某些方面的详细资料，其体系是分散的，是否设置明细账，要取决于医院管理的需要；既要提供价值信息，有的还要提供实物量和其他数据方面的信息；依据明细科目开设；期末若有余额，要通过总分类账汇总才能作为编制资产负债表的依据，但有的资料如收入、支出等也是直接编制会计报表的数据依据。

　　总分类账户与明细分类账户二者之间是密切相关的，总分类账户对所属明细分类账户起着控制和统驭作用，是明细分类账户的综合化；明细分类账户是对其应属的总分类账户起详细的补充说明作用，是总分类账户的具体化。二者结合，构成了完整的账户应用体系。