审计取证之审阅方法

　　在实际工作中，审计人员对书面资料的检查通常是通过审阅和复核进行的，这里主要讲一下审阅。审阅是指审计人员审查和翻阅会计凭证、账簿和报表，以及计划、决策方案、合同、会议记录等书面资料，借以查明书面资料及其反映的经济活动的真实性，合规性，从中发现错弊或疑点，并收集审计证据的方法。它广泛用于财政财务收支的合规性审计和财务会计报表的真实性审计。


一、对原始凭证的审阅。主要是审阅原始凭证的格式和内容

　　审阅原始凭证的格式，主要是审阅原始凭证的各要素(抬头，日期、填制单位、品名、规格、数量、单价、金额等)是否齐全、真实、规范。重点关注：原始凭证的编号是否连续；是否加盖填制单位的公章或注明其名称、地址；是否有经手人和业务负责人的签字；摘要栏的字迹是否清楚，计算是否正确，有无刮擦、涂改或伪造的痕迹；发票性质是否符合要求，有无以资金往来发票替代结算票据；使用过期或作废票据等。

　　审阅原始凭证的内容，主要是以法律、法规、政策和制度等作为审计标准，审阅原始凭证所反映的经济业务是否真实合法合规。重点关注：经济业务是否符合被审计单位的实际情况；是否符合有关法律法规的具体规定；入账时是否经过了必要的审批程序，符合有关会计制度、会计准则的规定。

二、对记账凭证的审阅。对记账凭证的审阅与审阅原始凭证的要求基本相同，主要是审阅记账凭证的格式和内容。

　　审阅记账凭证的格式主要是审阅记账凭证的各要素(抬头、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、记账凭证编号等)是否齐全、真实、规范。重点关注：记账凭证的制单人员与复核人员是否签名，有无无人负责的记账凭证；记账凭证的编号是否连续，断号记账凭证的去向。

　　审阅记账凭证的内容主要是：审阅记账凭证是否附有合法的、具有足够证明力的原始凭证；所附原始凭证的张数与记录数量、摘要内容是否一致，有无以自制原始凭证替代外来原始凭证、以复印件替代原始凭证的情况；记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，所记账户和会计分录是否正确，有无错用账户或记错方向，或利用会计处理弄虚作假等舞弊行为。

三、对会计账簿的审阅。对会计账簿的审阅主要包括对会计账簿格式的审阅和对会计账簿内容的审阅两个方面。

　　对会计账簿格式的审阅主要是：审阅会计账簿反映的各项记录登记是否规范和完备。业务摘要、对应科目是否齐全；是否按照规定的方法更正记账错误，有无刮擦、涂改等痕迹；会计账簿的启用手续、使用记录和交接记录是否完整合规。

　　对会计账簿内容的审阅主要是：审阅会计账簿记录反映的内容是否真实、合法。账户对应关系是否与记账凭证(科目汇总表)一致，是否符合会计制度的要求；明细记录的内容是否与记账凭证一致，有无错误舞弊。

　　需要说明的是，由于日记账、明细分类账和会计台账、会计备查簿等会计账簿的记录较为详细，通过审阅能够且易于发现问题，特别是检查现金收支，结算业务、债权债务和各种费用支出明细账时，更适宜采用审阅检查。而总分类账等会计账簿由于记录不详细，用审阅检查的意义不大。

四、对会计报表的审阅。对会计报表的审阅主要包括对会计报表格式的审阅和对会计报表内容的审阅两个方面。

　　对会计报表格式的审阅主要是：审阅会计报表是否按照会计制度和其他财务制度规定的要求编制；编制手续是否完备，有无编制人员和审核人员的签章。

　　对会计报表内容的审阅主要是：审阅报表项目是否完整；各相关项目的对应和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致，有无异常变化情况；会计报表是否平衡；报表说明或附注是否对应予揭示的重大问题做了充分披露。

　　对会计报表的审阅是审计实施阶段一项非常重要而又复杂的工作。在会计报表审阅过程中，会计人员应履行必要的审阅程序，保持应有的职业谨慎，获取充分、适当的证据，以发现可能存在的导致会计报表发生重大错报的情况。

　　一般情况下，对会计报表的审阅程序主要包括以下环节：了解被审计单位及其行业的情况；审阅被审计单位采用的会计准则、会计制度及行业惯例；了解被审计单位的会计系统，特别是确认、计量、和报告等环节的程序和具体执行；审阅、查询会计报表中所有重要的认定。分析、发现异常报表项目、异常报表对应关系；审阅会计报表是否遵循了所指明的编制依据或基础；获取并审阅被审计单位的承诺，被审计单位重大的、可能对会计报表编制产生影响的会议、决定的纪要；就会计报表审阅检查中发现的疑问查询被审计单位的有关单位和人员。

　　审计人员审阅会计报表应保持的必要的职业谨慎主要是指：审计人员如果认为会计报表可能存在重大错报、应继续实施支持该结论的必要的审计程序；审计人员应当关注可能引起本期会计报表调整、披露的期后事项。

　　审计实践中，审计人员审阅的会计报表在很多情况下是较为复杂的合并会计报表。较之对一般会计报表的审阅，审计人员对合并会计报表的审阅要重点关注以下几个方面的内容：1．在审阅合并会计报表各成员单位的个别会计报表的基础上，对被审计单位合并报表的底稿、抵消分录和其他合并资料进行审阅和分析；2．对被审计单位合并范围的披露情况进行审阅。3．对合并会计报表各成员单位的会计报表决算日、会计期间的一致性进行审阅；4．对合并会计报表各成员单位采用的会计制度、会计政策的一致性进行审阅；5．对合并会计报表各成员单位的长期投资及收益确认进行审阅；6．对合并会计报表各成员单位的收入、支出等关联交易进行审阅；7．对合并会计报表中的外币折算业务的方法和结果进行审阅；8．对合并会计报表中的少数股东权益和收益进行审阅。

　五、对其他书面资料的审阅。对其他书面资料的审阅主要是通过审阅被审计单位的计划、预算资料、合同资料、业务规范、规章制度和其他有关资料，来进一步地收集审计证据，同时验算和确认相关会计资料的真实性、合法性。

　　对其他书面资料的审阅重点是关注其采源是否可靠、数据计算是否正确、业务内容是否合法等。实际工作中，对其他书而资料的审阅与对会计资料的审阅应相辅相成进行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　本文转载自《中国审计》