巧妙设计劳务合同的个人所得税纳税筹划案例

　　钱老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对 企业管理颇有研究，经常应全国各地企业的邀请，到各地讲课。

　　2000年5月，钱老师又与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱老师给该合资企业的经理层人士讲课，讲课时间是10天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方（企业）给乙方（钱老师）支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。”5月20日，钱老师按期到海南授课。5月30日，该企业财务人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税1万元，实际支付讲课费4万元，其计算如下：

　　应纳个人所得税额＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）

　　支付讲课费＝50000元－10000元＝40000元

　　钱老师10天以来的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。钱老师10天净收入为30000元。

　　返回北京后，一好友张先生来访。张先生系一 税务专家，经常为企业和个人进行纳税筹划。他们在闲聊中，钱老师提到了授课一事。在审阅钱老师的讲课合同后，张先生指出，如果对合同进行修改，便可以获得更大收益。张先生建议将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付讲课费元，往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由甲方负责。”钱老师想了想，觉得很有道理。

　　[分析]

　　本案例涉及到劳务报酬合同的设计技巧。根据《个人所得税法》第2条规定，劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳，因而设计劳务报酬合同时，既可规定由支付报酬者缴纳，也可以由获得报酬者缴纳。张先生的建议便很巧妙地利用了这一点。

　　很多人在签订劳务报酬合同时只注意法律含义，却往往忽略其税收含义，因而自己多缴了税款也不知道。从合同字面上看，好像可以获得很大收益，但扣除掉应缴税款及各项费用开支后，实际所得却远远下降。本案例中的钱老师便属于这种情况。

　　张先生建议对合同进行修改，其道理如下：

　　从企业方来说，企业的实际支出没有变多，甚至还有可能有所减少。因为：

　　（1）对企业来说，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担不会因此而加重多少。

　　（2）合同上规定的讲课费少了，相应来说，应该缴纳的个人所得税也就变少了。

　　因而虽然修改后的合同规定由企业缴纳税款，但实际来说可以由企业少付的讲课费进行弥补。

　　（3）费用的分散及减少使得企业列支更加方便，也使得企业乐意接受。

　　从钱老师这一方来说，收入可以增多是最好的结果，而且由于该老师在外讲课机会较多，如果每次都能多收入一笔，一年下来的总收益增加额则是非常可观的数目。

　　[点评]

　　在日常经济生活中，个人会经常遇到提供劳务服务的机会，这时签订合同方式不同可能会带来不同的效果，对个人的经济收入也会有一定的影响，因而对合同的订立方式进行必要的设计安排就具有相当的现实意义。

　　一般而言，订立合同时可以从以下几个角度进行考虑：

　　（1）合同上最好将费用开支的责任归于企业一方，因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外负担。

　　（2）如果可能的话，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样就可以便每次的应纳税所得额相对较少。根据《个人所得税法》第3条和《个人所得税法实施条例》

　　第11条规定，劳务报酬所得实际适用的是三级超额累进税率。在这种情况下，相对少的应纳税所得额适用的税率相对较低，这样税款加总以后，比合并缴纳时的税款数额要少。

　　（3）一定要注意在合同上用条款说明税款由谁支付，税款支付方不同，最终得到的实际收益也会不一样。