注师执业案例研讨 审计失败谁之错

　　[案例]

　　在一起严重的会计报表舞弊案中，由于注册会计师出具无保留意见的审计报告，签字的注册会计师被公安机关抓了起来，签字的两名注册会计师感到委屈： 项目经理认为自己没有亲自审计出发生重大错报的领域，没有发现重大错报是该项审计业务的一名助理人员不谨慎导致的；

　　副所长根本没有接触过该项审计业务，只是所里决定让他签字。没有查出问题的助理人员认为自己已经严格按照《独立审计准则》规定的程序进行测试，没有不谨慎的地方。

　　[讨论与分析]

　　1．审计报告的直接责任人是谁？

　　对于审计报告，直接责任人就是签字的注册会计师。在中国，一份审计报告需要单位审计项目的项目经理和主任会计师（或其授权代表人）签字，项目经理和主任会计师就是审计报告的直接责任人，对外承担责任。因此：（1）签字注册会计师应当对审计小组所有成员的审计工作实施指导、监督和复核，并对工作进行评价，不仅作为对审计小组每个成员奖惩的依据，最主要是考虑是否可以利用审计小组助理人员的工作做出专业判断，并对利用的结果负责。（2）建立会计师事务所内部审计责任追究制度。对于不谨慎或审计质量低下的助理人员，追究其责任。（3）慎用签名权。该案例中，项目经理和副所长受到处罚是应当的，因为他们没有尽到应尽的责任，没有谨慎地签名。

　　2.按照《独立审计准则》规定的程序进行测试，就做到了谨慎执业了吗？

　　《独立审计准则》规定的相关程序，是常规情况下的一般程序，作为注册会计师不能照葫芦画瓢机械地执行，而应当具体问题具体分析，在了解具体情况后，做出专业判断：应当实施什么程序、获取什么证据，得出什么结论？

　　目前，一些审计人员认为反正自己不用在报告上签字，因此不认真审计，做审计测试仅仅是做花架子，表面上该做的程序都做了，实质上怎么简单怎么做，底稿完善掩盖了实质上对独立审计准则的违背。

　　3.如果签名是事务所安排的，自己对该审计项目有保留意见，如何划分责任？

　　注册会计师应当在业务分析会上尽量阐述自己的意见并提供依据，说服事务所改变意见类型。如果事务所不接受，注册会计师应当把自己的意见及其依据记录在相关的底稿中，在需要的时候可以用来保护自己。