基于公司治理视角下的企业内部审计制度的完善

　摘 要：内部审计是企业管理中较高层次的工作，必须赋予内部审计在企业中应有的地位，使企业认识到内审是企业发展内在需要，以便发挥内部审计的作用，更好地为企业发展服务。

　　关键词：公司治理 现代企业制度 内部审计

　　一、我国内部审计中存在的问题

　　1.对内部审计的认识上存在偏差，把内部审计的作用与会计部门的作用混同起来。首先，内审机构与被监督者处于同一利益主体中，其独立性大打折扣；其次，我国目前内部审计机构作为监督者一般都无处罚权，并且其权威性也较弱，使其很难像国家审计一样代表国家对企事业单位实施真正的监督，尤其是对本单位管理层本身的决策错误及违纪违规更显得软弱无力。

　　2.内部审计机构设置不健全，独立性差。由于我国内部审计的职能定位导向是监督，更有人认为监督就是“挑毛病”，导致许多单位领导和单位其他职能部门的领导对内部审计产生抵触情绪。造成内部审计人员认为低人一等，不安心工作。目前；有相当一部分部门和单位，对内部审计工作的重要性缺乏认识，从一般单位部门内部审计工作发展现状来看，有的单位内部审计机构的建设上仍是一个空白或流于形式。同时由于机构的不健全或不完善，内部审计的作用就不见成效或收效不明显，因而产生了内部审计可有可无的错误认识，这种错误认识又导致了组建内部审计机构发展步履缓慢的连锁反应。

　　3.企业审计环境不理想。一是企业管理者对内部审计不重视；二是没有形成良好的审计文化。优秀的审计文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求。良好的审计文化可以影响企业其他人员对内部审计的看法，从而内部审计就会得到广泛的支持。

　　4.企业内部审计的职能过于狭窄。企业中真正存在的问题甚至是舞弊行为往往在一些方案实施的过程中。如审计项目立项时往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题。从时间上来看，目前我国的内部审计绝大多数都是事后审计，几乎不涉足事前审计。

　　5.内部审计人员素质低，审计技术落后。内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。但在我国，内部审计人员不仅学历偏低，而且知识更新较慢，基本技能不足，不能较快地适应内部审计业务发展的需要。

　　6.内部审计独立性差。与西方国家企业自身要求开展内部审计工作不同之处就是我国企业缺乏发展内部审计的主动力。长期以来企业内部审计缺乏足够的独立性和权威性，政府管理部门又强调双向服务，要求其既处在国家利益立场监督企业行为又要为企业服务，这样内部审计与企业管理层次肯定有相当多的矛盾，内部审计工作可操作性差。

　二、完善和发展内部审计建设的对策建议

　　1.借鉴国外内部审计的发展经验。在国外，内部审计已经发展成为一种专业职业。审计的目标已发展为保证各类业务活动实现管理当局所确定的目标，并且内部审计的主导思想也日益向服务于企业经营管理转变，因此在国外内部审计人员需要具备良好的素质。

　　2.认清内部审计的重要性，确立内部审计主要发展方向。从我国内部审计的发展现状来看，内部审计的重要性还未被大部分企业管理者充分认识，内审工作停留在初级阶段，很不成熟，无法满足日新月异的企业现代化管理的需要，其自身价值难以在工作中体现。内部审计按其在组织目标实现过程中所起到的辅助作用，属于参谋部门，内部审计人员应以合理的成本监控内控系统的适当性和有效性，并及时向管理当局提供相关的分析、评价、建议等信息协助管理者及时发现经营中存在的薄弱环节，促进企业经营目标的实现。内部审计的发展方向是为企业服务，服从并服务于企业发展，它的工作方向应是协助企业完成企业目标。

　　3.优化企业内部审计的内部工作环境。企业内部审计的内部环境，是指企业内部审计所处在特定的时间和内部空间的总和。相对于企业内部审计的外部环境来说，它属于微观环境。我国企业内部审计的内部环境涉及到企业规模；企业组织形式和管理体制、企业管理水平、企业文化环境等。就企业本身本说，虽无力对外部环境进行优化，但可以对内部审计的内部环境加以优化，为内部审计的开展创造有利的条件。优秀的企业文化能促进内部审计发展。

　　4.合理设置内部审计机构，提高内部审计机构的隶属层次。要为了适应我国经济的发展，调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构。

　　5.提高内部审计的独立性。内部审计是企业健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理体制的组成部分，其组织地位应是超然独立于企业的其他管理部门。在我国采用董事会领导下的审计委员会是比较好的模式。其理由是：内部审计的性质决定了其应是一个常设机构；直属董事会，地位较高，具有一定的权威性，内部审计的独立性可以保证；另外，内部审计所需的各项资源也可以得到保证。

　　6.提高内部审计队伍素质，突破传统内部审计工作手段。要使内部审计人员树立崇高的敬业精神，忠于职守、勤奋工作、廉洁自律、全心全意地为企业服务。从改进提高审计方法和手段上，要改变传统的审计方法和手段，积极推行内控制度评审、风险基础审计等方法，节约审计成本，降低审计风险，提高工作效率和质量。

　　7.改进审计的方式方法，适应内部审计工作的需要。内部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式，转移到事前、事中审计上来，既要对企业的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计，又要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息并防止失误。随着企业管理水平的提高，内部审计工作将不局限于控制中发挥积极作用，从而需要对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。

　　8.拓宽内部审计领域，实现内部审计内容的突破。内部审计在单位负责人领导下履行其职能，为加强管理当好单位领导的参谋工作。其审查的范围，从空间上看，既可以是内部财力审计，又可以是内部经济效益审计和其他方面的审计；从时间上看，既可以是事后审计，也可以事前及事中审计。内部审计不仅要实现观念上的突破，更重要的是要实现内审工作上的突破。

　　9.建立企业综合绩效审计体系。企业综合绩效审计是内部审计和管理审计发展到知识经济时代应运而生的。它又称企业经济效益审计，是由独立的机构和人员对有关企业的经济活动或业务的效益进行综合的、系统的审查与分析，按照一定的标准评价绩效的高低和有关方面的经济责任，有针对性地提出改善经营管理，提高经济效益的措施和建议，以促使其改善管理，提高效益的一种经济监督活动。

　　企业效绩评价指标体系应遵循“科学性、规范性、公正性和真实性”原则，并按照“内容全面、突出重点、客观公正、操作简便、适应性广”的基本思路制定，以资本运营效益为核心，采用多层次指标。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　作者:王清洪 来源:《经济师》2007年第9期