商品盘点和库存商品溢缺的核算

（一）商品盘点

　　商品盘点是对库存商品的数量和质量进行清点和检查。批发商品在储存过程中，由于自然条件的影响、人为的过失和其他原因，往往会发生数量上的溢缺，造成商品的实存数量与账存数量不符。为了保证账货相符，及时发现业务经营和商品管理中的问题，总结经验，改进工作，因此，必须加强商品盘点工作。

　　批发商品盘点，可以分为定期盘点和不定期的临时盘点。在进行盘点前，要做好准备工作，包括确定参加盘点人员、核对账目、整理商品、检查度量衡器等。盘点结束后，应填制“商品盘点表”，以反映清查盘点的结果。如有盘盈、盘亏情况，还要填制“商品溢余（短缺）报告单”，按规定审批程序报请处理。在盘点中，如发现商品残损变质及其他有问题商品时，应查明数量、变质程度和发生原因及责任，单独列表说明。

（二）库存商品溢缺的核算

　　库存商品盘点溢缺的账务处理与商品购进发生溢缺的账务处理基本相同，在未查明原因前，应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户调整“库存商品”账户的账面记录，查明原因后再分别不同情况从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户转入有关账户。

（三）库存活畜禽数量、质量变化的核算

　　活畜禽的储存过程中，需要拨付饲料进行饲养，而且在整个储存期间可能长膘增重，也可能减膘减重。因此，在会计处理上要区别不同情况。

　　库存活畜禽有两种：一种是收购后待调过程中短期饲养的活畜禽，称为周转性库存活畜禽；另一种是为了育肥，需要饲养较长时间的活畜禽，称之育肥性库存活畜禽。两者性质不同，会计处理也不同。

1．周转性库存活畜禽的核算。企业收购活畜禽，从收购到调拨销售，需要有一段短时间的周转性储存。在这段时间里发生的饲养费用，在“经营费用——仓储保管费”账户列支。对于在这段时间里所发生的长膘增重和减膘减重，都只调整重量和单价，不调整原购进总金额。

[例]　某企业库存生猪20头，毛重2 200千克，原收购单价每千克4．40元，共计9 680元。在待运过程中，共耗用饲料300元。

（1）根据“饲料领用单”作会计分录如下：

借：经营费用——仓储保管费 300
贷：材料物资——饲料 300

（2）月末盘点，库存生猪仍为20头，但实际毛重为2 300千克。根据盘点结果调整账面记录，作会计分录如下：

借：库存商品——生猪（2 300千克） 9 680
贷：库存商品——生猪（2 200千克） 9 680

2．育肥性库存活畜禽的核算。为了满足市场需要或准备节日供应，企业对库存活畜禽需要较长时间的饲养育肥，这段时间内发生的饲养费用，应作为增加活畜禽的成本。如果虽经喂养，但没有增重反而减重，其饲养费用也仍然计入成本，同时调整账面重量及单价。

[例]　某企业库存菜牛40头，毛重10 300千克，原收购单价4．20元，共计43 260元。育肥期间领用饲料500元，期末盘点，40头菜牛毛重10 700千克，增重400千克。

（1）根据“饲料领用单”和“盘点表”作会计分录如下：

借：库存商品——菜牛 500
贷：材料物资——饲料 500

（2）如果盘点结果，是减重400千克，则根据“饲料领用单”和“盘点表”作会计分录如下：

借：库存商品——菜牛43 760
贷：库存商品——菜牛43 260
　　　　　　材料物资——饲料 500

（四）库存商品削价的核算

　　由于市场供求变化及其他原因，企业购进的商品往往会发生滞销、积压等情况，为了及时处理积压商品，进行削价处理。低于成本价出售，对于这部分削价损失，按制度规定，企业可以按月预提商品削价准备金，年末再按储存商品的余额3‰～5‰清算，计入当期商品销售成本。

　　预提和清算商品削价准备金是通过“商品削价准备”账户进行的。该账户为资产抵减账户。用来核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提取的商品削价准备金。借方登记用于弥补商品削价损失的转销数；贷方登记提取数，其贷方余额表示已提取尚未转销的商品削价准备金。

[例]　某企业1月初库存商品余额为1．2亿元，按计划每年可提取4‰商品削价准备金，按月提取。2月份内处理滞销商品一批，削价后售价为75 000元，进价80 000元，损失5 000元。作会计分录如下：

（1）提取1月份商品削价准备金（1．2亿元×4‰×（1/12）=40 000元）：

借：商品销售成本40 000
贷：商品削价准备40 000

（2）销售滞销商品，销项增值税率17％，货款收到存入银行：

借：银行存款87 750
贷：商品销售收入 75 000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 12 750

　　同时结转商品销售成本：

借：商品销售成本80 000
贷：库存商品80 000

（3）用提取的商品削价准备金弥补商品削价损失：

借：商品削价准备 5 000
贷：商品销售成本 5 000