商业企业盈余公积的核算(一)盈余公积账户的设置 企业为反映盈余公积的提取、使用和结存情况应设置“盈余公积”账户进行核算,实际的提取额记入贷方,使用和转出数记入借方,余额在贷方,反映期末盈余公积的结存数。 (二)盈余公积提取时的账务处理 法定盈余公积金按企业所得税后利润10%比例提取,提取时借记“利润分配——提取盈余公积”账户,贷记“盈余公积”账户;公益金在企业扣除所得税后的净利润中提取,提取时借记“利润分配——提取盈余公积”账户,贷记“盈余公积——公益金”账户。 [例]企业按税后盈利1 000 000元提取盈余公积10%。 借:利润分配——提取盈余公积100 000 贷:盈余公积1OO 000 (三)盈余公积使用时的账务处理 1.盈余公积金用于弥补亏损时,借记“盈余公积”账户,贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。 [例]企业上年亏损150 000元,从盈余公积中弥补。 借:盈余公积 150 000 贷:利润分配——盈余公积补亏 150 000 2.盈余公积用于转增资本时,借记“盈余公积”账户,贷记“实收资本”账户。 [例]企业以盈余公积200 000元转作增资,增资后企业盈余公积仍不少于注册资本的25%。 借:盈余公积 200 000 贷:实收资本 200 000 (四)股利的分配 企业分配给股东的股利一般有现金股利和股票股利两种。现金股利是以现金支付给股东的股利,企业宣布分配股利时,借记“利润分配——应付股利”账户,贷记“应付股利——普通股股利”账户。以银行存款支付股利时,借记“应付股利——普通股股利”账户,贷记“银行存款”账户。“应付股利”是负债账户,贷方登记经股东会议确定应付的股利数,借方登记实际支付的股利数。 股票股利是股份有限公司所专用的,是指公司用增发股票的形式分给股东的股利,实质上是将公司的盈余公积转增资本,可以按票面价值发行,也可以高于票面价值发行。用盈余公积分配股票股利时,如按票面发行,则借记“盈余公积”账户,贷记“利润分配——盈余公积”账户,借记“利润分配——应付股利”账户,贷记“应付股利”账户。实际分配股票股利时,借记“应付股利”账户,贷记“实收资本”账户。按大于票面价格发行时,其差额贷记“资本公积”账户。现分别说明如下: 1.按股票票面价格发行股票股利时: [例]某公司发行在外的普通股100 000股,每股面值1元,现宣布按面值10%的比例分配股票股利。 (1)宣布分配股票股利时: 借:盈余公积(100 000×10%) 10 000 借:利润分配——应付股利 10 000 (2)实际分配股票股利时: 借:应付股利——普通股股利 10 000 2.按大于票面价格发行股票股利时: [例]某公司发行在外的普通股100 000股,每股面值1元,现宣布按面值10%分发股票股利,价格按市场价1.4元发行。 (1)宣布分配股票股利时: 借:盈余公积(100 000×1.4×10%) 14 000 借:利润分配——应付股利 14 000 (2)实际分配股票股利时: 借:应付股利——普通股股利 10 000 分发股利后,股东权益总额不变,但股东权益结构发生了变化。如上例,该公司原有资本公积10 000元,盈余公积25 000元,分配股票股利前后的股东权益变化情况如下图表:
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