在人们的意识之中，服务行业似乎不存在成本核算，翻开书店里的任意一本关于成本会计的书籍，总能够看到直接材料、直接人工、制造费用以及分批法、品种法和分步法等耳熟能详的概念，这些都是与生产企业相关的。大量的教材书籍似乎说明，成本核算是与生产相关联的，服务行业不需要成本核算，而在我国的传统的计划经济中，事实正是这样。
在市场经济条件下，情况不同了，企业不论是生产性的企业还是服务性的企业，都面临激烈的市场竞争，企业的生存的基本条件就是获得利润，而利润的来源正是收益减去成本。由于我国的服务行业大多从计划经济体制下的政府相关部门转换而来，如电信、邮政、银行、医院等，他们的以前并不是一个企业，服务不是一种产品，服务就是为人民服务，不存在竞争，具有天然的垄断地位，因此在其运作过程中，并不关心服务这种产品的成本大小，没有形成完善的成本核算和控制体系。在面临激烈的市场竞争时，尤其是面临国外公司竞争时，服务行业就显得有些力不从心了。“不能衡量就不能管理”，没有一套好的成本核算体系，就无法快速相应市场变化，制定出合适的价格策略；无从知道成本发生在那里，也就不知道如何去降低成本。在激烈市场竞争中，如果没有一套真实可信的成本核算体系，企业的运作无异于盲人骑瞎马、夜半临深渊。
服务行业的成本核算具有那些特点呢？
1． 服务行业从垄断到竞争性经营的转变，使企业对成本核算及管理提出了更高的要求。但是由于历史上并未形成完备的成本核算体系，使得服务型企业的成本核算和管理与现实的需要存在很大的差距。
2． 服务性企业的成本间接成本占很大比重，直接成本很少。比如电信、医疗、铁路运输企业的成本绝大多数都是间接成本，直接成本在总成本中微乎其微，这就注定了传统成本核算方法，或者通常教科书上所讲的方法是行不通的，必须创新应用新的成本核算方法。
3． 服务行业的“产品”品种多，且产品之间具有复杂的逻辑关系：前几年我们可能认为手机的功能就是通话，但是现在我们的手机已经不再是一个简单的通话工具，可以通话、发短信、数据传输、接受公共信息上网等等。各种不同的服务在不同的时段不同的地点可能具有不同的服务价格，如何制定单项的服务价格以及综合的服务套餐的价格，是一个相当复杂的体系。又如医院成本核算，各个单项检查以及特定的手术，甚至针对具体的病例都应该是成本核算的对象。面对大量的成本产品，传统成本显得无能为力。
4． 服务行业竞争与制造生产企业的竞争不同，成本在价格中的地位更加重要。服务行业没有专利的保护，其产品是可以很快被克隆的，因此成本在服务性企业的竞争中是一个重要的竞争筹码。另外，服务的创新越来越快：在一些新兴的服务行业，如电信保险以及银行等服务行业，服务创新的速度大大加快，新的服务品种不断推出，如何对新的产品进行成本核算和定价，是一个需要迫切解决的问题。
面对激烈的市场竞争，各个行业都在结合自身的特点进行成本核算和管理方法的探讨，但仍然没有走出传统成本法的局限，因为传统成本的思想是根深蒂固的。作业成本法的出现为服务行业的成本核算提供了新的解决办法，有关作业成本法的文章已经很多，本文不介绍作业成本法的概念和原理，读者可以参考互联网上的相关文章。这里只综合分析一下作业成本法在服务行业应用的优势所在：
1． 可以结合服务企业的特点构造适合企业需要的成本核算体系。作业成本法是一个性化的成本核算方法，他以作业为中心，可以针对企业的实际运作情况设计满足企业需要的成本核算体系，而不像传统成本法那样具有固定的成本核算方法，企业只能在几种成本核算方法之中选择，不能根据自己的特点定制。针对服务企业的成本对象复杂、费用分类很多的情况，作业成本法能够建立理想地核算方法和核算体系，成本核算过程中的各种要素，包括核算范围、核算会计期间、费用来源 成本核算对象等都可以根据需要而设定。
2． 作业成本法要求按照成本动因来分配成本。按照成本动因进行成本分配，是作业成本法的理论基础，这是作业成本法优于传统成本法的根本，是作业成本法得以大规模推广的根本原因。成本动因是导致成本发生的原因，因此作业成本法不仅能计算出各个成本对象的成本，而且还能对成本水平提供解释，不仅要知其然，还要知其所以然。这对于服务行业间接成本占绝大多数但又控制无力的现实情况无疑是一个巨大的优势。
3． 作业成本法不仅仅是成本核算，他以作业为中心，不仅提供最终服务产品的成本信息，而且提供企业运作过程中各项作业（活动）的成本信息，企业可以根据各个作业的成本信息，设立相应的绩效考核指标，加强成本控制；把各个作业与组织结构相对应，可以直接追溯各个作业成本的组织责任，使得成本控制更加有效
4． 作业成本法不是固定的成本核算方法，它可以在运作过程中不断完善。
5． 国外作业成本法的应用已经证明作业成本法是非常有效的。作业成本法的最初产生与制造行业，但是随着应用的扩展，已经扩展到 电信、保险、运输、医疗、餐饮服务、会计师事务所以及咨询公司等等各种服务企业，并获得成功。甚至应用在大学里，用于计算培养一个学生要花多少成本。“只要你想计算成本，能够确定成本对象，所花费的资源，经过哪些作业，就能够计算出准确的成本信息”。
6． 作业成本法毫无疑问计算是比较复杂的，但是不用担心，这方面的软件工具已经非常成熟。独立的作业成本核算软件能够从你现在的信息系统中抽取相关的运作数据，用于成本核算，你所需要做的只是把作业成本软件系统与你现行的信息系统建立数据联系。国外的作业成本软件已经进入中国，像QPR公司的CostControl,SAS公司的 OROS analyzer.这些软件能够帮助你设计你的成本核算体系，能够集成信息系统的数据，计算出准确的成本信息，利用内置的分析工具，能够进行各种分析。
7． 我国企业大力推广企业信息化，广大的服务企业的信息化水平已经有了很大提高。某些行业的信息化水平高于平均水平，如电信 银行 保险等行业，服务行业的信息化程度是作业成本法实施的有利条件坚实基础。
如果你已经建立了你的信息系统，但是却又为无法得到精确的成本信息无法制定正确的价格决策而苦恼，那就赶快行动起来吧，作业成本法能帮助你。价格战已经开始了，赶快行动起来，实施作业成本法，迎接挑战。
责编：邓为民
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