IT项目经理手册之成本核算

《企业会计准则——无形资产》第3条把无形资产定义为“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”，第13条“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。

　　通常，人们把不具有实物形态的软件产品视作无形资产，因此，将其发生的研发支出计入当期费用。然而，随着软件产业的发展，上述标准划一的会计处理原则在有些情形下已显得很不合理，甚至难以执行。在传统行业，如制药业，研发费用占整个生产成本的比例较小，计入当期损益对企业只有相应比例的影响；而在软件行业，研发费用是其景主要的生产成本，如果全部计入当期损益，对企业的财务效益的反映方式和所得税确认与计算影响极大。象这样无法与准则完全对号入座的情形，会计师的职业判断就显得十分重要。

一、软件产品研发费用处理的两种意见

　　软件开发企业在创业阶段，基本上是单一产品开发，全部的支出都作为当期费用处理。随着企业的发展进入多产品开发阶段，企业往往会一方面将现有产品进行维护和升级，另一方面，又进行新产品的开发。那么，新产品的研发费用如何对待？

　　（一）主张视同无形资产处理

　　1.从形式上，软件产品不具有实物形态，划为无形资产2.市场中软件产品更新的速度很快，费用产生的收益期很短，按照谨慎性原则，费用应全部计入当期损益；3.会计制度规定，企业自行研究与开发无形资产过程中发生的各种费用，应于发生时确认为当期费用。

　　（二）主张视同存货处理

　　1.从逻辑上看，如果视同无形资产处理，研发费用全部当期费用化，无形资产价值几乎为零，也就没有资产产生。

　　2.从配比原则上看，收入和支出没有配比性。比如信息软件产品，往往一项产品的收入可以延续几年，而支出已在当年费用化了。

　　3.从管理角度看，由于没有按照单个产品进行成本归集与核算，产品的市场效益无法量化考核，一个产品（或项目）到底投入了多少人力、物力，是否产生效益，不能明确反映。

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