论现代企业成本管理的发展趋势

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经济全球化的今天，需要企业从全局、前瞻性着眼，战略定位，以谋求生存与发展。对于传统的制造业的竞争要求更是如此，中国的企业管理越来越显得后劲不足，必须向精细化管理，向战略管理要生存，获取竞争力。战略成本管理已成为新的成本管理方法与模式，主要分析了传统成本管理的局限性，并初步探析了战略成本管理的相关内容。

世界经济一体化和知识经济时代的来临，竞争更加激烈，企业不得不更多地关注自身对社会的责任、外部环境变化对企业的影响和长期竞争优势的形成，战略和战略管理思想逐渐为更多的企业所考虑，企业的竞争力的主要因素之一，就是成本，由此战略成本管理应运而生，并逐步被接受和推崇。本文就战略成本管理的相关内容进行初步的探讨。

一、传统成本管理的局限性

第一，传统成本管理关注的是企业内部生产经营活动的价值耗费，而对企业外部环境的分析则很少考虑，从而表现出与战略管理极强的不适应性。战略管理强调的是知己知彼，也就是说要在开放型、竞争型的市场环境中既关注自己，又要了解别人。既要知道上游供应商的情况，又要清楚下游客户与经销商的情况，并协调好与他们的关系，同时更需要对竞争对手的基本状况进行分析与研究。

第二，传统成本管理把目光过多地集中于为降低成本而降低成本上，没有很好地将成本管理与竞争优势联系起来，就可能使企业丧失良好的发展战略，影响了竞争力的形成。

第三，传统成本管理所采用的管理手段是对现实生产经营活动的指导、规范和约束，是基于实时实地控制的管理思想。而战略管理从本质上来讲是一种前瞻性管理，即我们通常所说的“站的高，看的远”，战略管理的重点不在于战略的实施，而在于战略的决策。因此，依靠传统成本管理系统的管理方法和手段是不能提供出战略决策所需要的成本信息的。

第四，传统成本管理对决定成本高低的因素的分析不够全面，它有形无形地阻碍了管理者的视野，约束着各种潜在的、可能的成本管理模型的创新和运用。战略管理要求对企业进行全面的分析，进而产生供战略决策的各种方案，作为提供成本信息的成本管理系统也应该把对企业成本产生影响的一些关键因素挖掘出来，并通过对关键因素的分析、加工和处理，为战略决策的正确性提供信息支持。但是传统成本管理只重视明显的成本因素，而忽视了隐含的成本因素，所以没有能够全面地揭示出企业成本的真正构成，这样的成本信息不但不能帮助管理者有效地进行战略决策，反而会影响战略决策的正确性。

二、战略成本管理的定义

我国学者对战略成本管理定义基本上有两种观点：一种观点认为战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的；另一种观点认为战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略；也有人认为所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理；还有人提出，战略成本管理就是如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。

三、战略成本管理的特点

1、战略成本管理将企业、市场、顾客等融为一体，具有全屙陛。传统成本管理主要着眼于企业的内部环境，提供的决策信息主要依据企业内部的生产经营条件，因此形成了封闭的内部系统，影响了决策的全面性和前瞻陛。战略成本管理从企业所处竞争环境出发，综合分析包括企业内部、竞争对手及行业在内的整个价值链，需要考虑市场的顾客需求及竞争实力，以期知己知彼，洞察全局，确定和实施正确的成本管理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，实现企业预定的战略目标。

2、战略成本管理着眼于创造企业未来的成本优势，具有长期性。战略成本管理的宗旨是为了取得长期持久的竞争优势，以利于企业长期生存和发展。不局限于企业的短期内的利润，而是以顾客满意为导向，追求一种持续改善的长期性成本优势，以保持企业长期的竞争优势，从而弥补传统成本管理追求短期利润的不足。

3、战略成本管理将重点放在发展企业可持续竞争优势上，具有竞争性。战略成本管理的目的是帮助企业主动适应市场，实现成本领先，取得竞争优势。塑造成本优势是企业在激烈竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一。正因为企业面临激烈的竞争、严峻的挑战，企业为了实现成本领先，取得优势，战胜对手，而推选了战略成本管理。

4、战略成本管理在生产过程的每个阶段都发挥作用，具有及时胜。传统的成本管理依据会计分期假设，人为地把管理过程分为事前、事中和事后三个阶段，使成本管理系统提供的信息和控制程序与实际的生产过程相脱节。在经济环境经常发生变化的现在，成为制约企业提高竞争优势的瓶颈。加强成本管理对生产过程的适时控制是实现成本管理和战略目标有机结合的保证。

四、战略成本管理的基本理论

1、战略成本管理的目标。战略管理的整体目标就是要形成企业的竞争优势。战略成本管理作为战略管理的一个决策支持系统，其各项活动的开展应该有助于战略管理目标的实现。也就是说，战略成本管理要从企业竞争优势的培育、维持和提高这一角度出发，重点关注企业的成本行为对企业竞争地位和竞争优势的影响，帮助决策者选择最佳的战略方案，并辅之以对应的成本管理战略，借以促进战略管理目标的实现。战略成本管理的基本目标就是借助于战略性成本分析方法为决策者提供决策有用的战略性成本信息。

2、战略成本管理的分析工具。战略性成本分析方法主要有三个，即价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。

（1）价值链分析。价值链由一系列可以导致一个最终产品或服务的作业形成，是一个企业用以设计、生产、销售、交货以及维护其产品内部过程或作业的集合。价值作业是企业所从事的物质上和技术上界限分明的各项作业。以一个独立的企业作为参照物来对企业的价值链进行划分，可以把价值链分为企业内部价值链和行业价值链两类。企业内部价值链包括企业整体的价值链、各业务单元（如各分厂和车间）之间的价值链、各业务单元内部的价值链。各单元之间的价值链活动是相互影响的，因此，某一价值链活动的成本将受到另一价值链活动的影响；行业价值链在企业价值链活动中，一个价值链活动与其他价值链活动彼此间的关联称为联结。这种联结除了企业内部的关系外，也包括与供应商（上游）、客户（下游）间的垂直联结。为寻求竞争优势，企业必须从更广的角度一一产业角度来展开价值链分析。企业的生产过程可占据整个产业价值链，同时企业还可以根据各自不同的战略需要，沿价值链向前或向后进行整合。

通过价值链分析衍生出来的企业发展战略会对企业的成本管理模式产生重大影响。将价值链分析转化为战略成本管理的实用决策分析工具。通过企业内部价值链分析，可以找出产生顾客价值的主要作业活动，对客户需求做出快速反应；改善行业价值链的联系，使得企业与其上游（供应商）、下游（顾客）共同降低成本，提高这些相关企业的整体优势，寻找双赢的机会；通过对竞争对手的价值链进行分析，可以发现企业与对手相比的成本差异发生在价值链的哪个部分。

（2）战略定位分析。价值链分析为战略成本管理提供了一个分析框架，但未解决如何将成本管理与企业战略相结合的问题，这正是战略定位分析的核心。企业可以运用战略定位分析来使战略成本管理方法、管理重点、分析方法与企业的战略管理相合，有利于保持其成本管理随企业战略变化而变化。

通过对战略环境的调查分析，使企业明确自身在竞争市场中所拥有的机会、威胁和企业本身的优劣势，以确定企业的竞争战略。战略定位分析的内容包括：总体战略是指从产品生命周期的原理出发，通过企业产品生命周期与市场地位（以市场份额为评判指标）相结合的分析方法，也就是企业通过产品分析来为企业的产品进行定位；竞争战略分为成本领先战略、差异化战略和目标集聚战略。

（3）战略成本动因分析。通过价值链分析和战略定位分析，企业能够确定其应采取的竞争战略，从而确定了成本管理的方向。但要明确成本管理的重点，还要找出成本的驱动因素，以保证成本管理战略的有效性。成本动因分析可以满足战略管理的要求，从战略上找出影响成本的因素，然后寻求降低成本的战略途径，以配合企业的竞争战略。

总之，企业管理的重心由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营管理，研究分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本等等。在成本管理中，重视和加强对这些管理决策成本落实的研究分析，将可以避免决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业做出最优决策、获取最佳经济效益，提高企业竞争力提供有力保障。战略成本管理思想是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理对持续变化的外部竞争环境变化所作的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。战略成本管理将成为现代企业成本管理的重要特点，它无疑会使企业成本管理工作变得更复杂。但是，随着多媒体信息的共享，战略成本管理将在实践中得到广泛的应用。